本文摘要：摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是具有中國特色的一項(xiàng)審計(jì)制度，經(jīng)過長期的探索實(shí)踐，尤其是近年的快速發(fā)展，目前已進(jìn)入全面推進(jìn)、穩(wěn)步發(fā)展的階段，呈現(xiàn)出加速發(fā)展的良好態(tài)勢(shì)，已經(jīng)成為領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理、預(yù)防和懲治腐敗行為、加強(qiáng)黨的執(zhí)政能力建設(shè)的重要制度組成部分;成
摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是具有中國特色的一項(xiàng)審計(jì)制度，經(jīng)過長期的探索實(shí)踐，尤其是近年的快速發(fā)展，目前已進(jìn)入全面推進(jìn)、穩(wěn)步發(fā)展的階段，呈現(xiàn)出加速發(fā)展的良好態(tài)勢(shì)，已經(jīng)成為領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理、預(yù)防和懲治腐敗行為、加強(qiáng)黨的執(zhí)政能力建設(shè)的重要制度組成部分;成為加強(qiáng)權(quán)力制約和監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部樹立正確的政績觀、事業(yè)觀、工作觀的有效手段。文章對(duì)履行黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)影響因素進(jìn)行分析，提出防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策和措施，希望對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)的良好發(fā)展提供借鑒和幫助。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任;風(fēng)險(xiǎn)防范;審計(jì)
1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要成因
1.1未按規(guī)定實(shí)施必要的審計(jì)程序
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)師對(duì)被審單位前任負(fù)責(zé)人任職期間其所在企業(yè)(機(jī)構(gòu))資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性，有關(guān)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建立和執(zhí)行情況、重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和集團(tuán)相關(guān)規(guī)章制度情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。其時(shí)間跨度可能非常長，審計(jì)覆蓋面非常廣，專業(yè)性也非常強(qiáng)，需要實(shí)施大量的審計(jì)程序進(jìn)行取證核實(shí)，比如采用分析復(fù)核、現(xiàn)場(chǎng)詢問查證、重點(diǎn)抽樣等方法，結(jié)合會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)查看科目明細(xì)賬、憑證分錄，并進(jìn)行分類匯總、篩選抽樣等。如果審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)因疏忽、不重視等主客觀等原因沒有嚴(yán)格實(shí)施必要的審計(jì)程序，該訪談沒有訪談、該銀行函證的沒有銀行函證，審計(jì)人員就無法獲得充分、必要的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性、客觀性也無法得到有效保證。這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作最根本的風(fēng)險(xiǎn)。
會(huì)計(jì)師評(píng)職知識(shí)：會(huì)計(jì)師期刊征稿論文要求
1.2被審計(jì)單位提供資料不及時(shí)、不全面
因經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面非常廣，需要搜集大量的資料進(jìn)行佐證，這包括企業(yè)基本情況資料，如企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營業(yè)務(wù)構(gòu)成、重要資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明、重要投資合同、貸款合同、主管部門有關(guān)政策批文等;有關(guān)管理制度，如公司章程及相關(guān)議事規(guī)則、內(nèi)部財(cái)務(wù)核算制度、業(yè)務(wù)操作規(guī)程、授權(quán)與權(quán)限制度、費(fèi)用開支審批辦法等內(nèi)部管理制度及執(zhí)行情況;領(lǐng)導(dǎo)人員任職、免職有關(guān)文件，任期內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)分工文件、年度績效目標(biāo)、工作計(jì)劃、工作總結(jié)、年度經(jīng)濟(jì)分析報(bào)告;重大決策事項(xiàng)有關(guān)的文件及會(huì)議紀(jì)要、決議;任期述職報(bào)告;任期內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)審計(jì)報(bào)告、管理建議書等。如果由于溝通不當(dāng)，被審計(jì)單位在提供上述資料和數(shù)據(jù)過程中不實(shí)事求，選擇性地提供材料，或是采取“擠牙膏”式的工作態(tài)度，這種情形下就會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)人員的工作效率和專業(yè)判斷，發(fā)表與事實(shí)真相差異較大或與履職情況不相符合的審計(jì)評(píng)價(jià)和結(jié)論。
1.3缺乏規(guī)范、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
審計(jì)評(píng)價(jià)是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心。目前用以規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法規(guī)文件尚未形成標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范體系，制約了審計(jì)評(píng)價(jià)職能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中作用的發(fā)揮。由于沒有統(tǒng)一的、可操作性強(qiáng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，致使審計(jì)評(píng)價(jià)不規(guī)范，存在一定隨意性。其次，受主觀因素影響，對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)可能得出不同的審計(jì)評(píng)價(jià)。再加上外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性、多變性，在界定領(lǐng)導(dǎo)干部所負(fù)責(zé)任上，界限較難劃分。
1.4缺乏明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員針對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，不僅需要依靠自身專業(yè)知識(shí)，還需要根據(jù)單位或被審人的實(shí)際情況做出恰當(dāng)分析。例如被審計(jì)部門之間為了維護(hù)自身的利益是否出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任相互推諉的情況，會(huì)不會(huì)將責(zé)任轉(zhuǎn)移到其他部門或個(gè)人身上等，都需要審計(jì)人員做出正確評(píng)價(jià)。分析為何出現(xiàn)以上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要原因是由于各部門之間經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分不夠明確導(dǎo)致的。
2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
2.1建立審計(jì)質(zhì)量控制制度，保證審計(jì)程序得到嚴(yán)格執(zhí)行
審計(jì)質(zhì)量控制是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)，依據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過程質(zhì)量管理的整體活動(dòng)，它包括對(duì)審計(jì)人員的控制，如審計(jì)人員獨(dú)立性、審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的控制等;以及對(duì)審計(jì)作業(yè)過程的控制，比如做好審前調(diào)查、重視審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案、強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施過程管理等，尤其審計(jì)過程控制是確保審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的中心環(huán)節(jié)。建立審計(jì)質(zhì)量控制制度，就是要強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為的約束力，規(guī)范審計(jì)操作程序，使審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施、審計(jì)管理工作按預(yù)定的目標(biāo)在規(guī)定的程序中運(yùn)行，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和水平。
2.2全面采集審計(jì)材料，提高審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性
在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員必須重視起被審計(jì)單位和個(gè)人的資料收集工作，通過全面采集審計(jì)資料，包括審計(jì)單位崗位安排、崗位人員結(jié)構(gòu)、人事情況、資產(chǎn)監(jiān)督以及財(cái)政管理等各方面資料，同時(shí)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)信息，包括會(huì)計(jì)決策、會(huì)計(jì)賬目、收支盈虧信息等做詳細(xì)的審查，從而充分、全面的采集審計(jì)資料。在全面采集審計(jì)資料時(shí)還要保障這些資料的真實(shí)準(zhǔn)確性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要依據(jù)就是被審單位和人員提供的財(cái)務(wù)信息，審計(jì)人員要注重在這些財(cái)物信息中詳細(xì)篩選和剔除掉虛假財(cái)務(wù)信息，保證用到審計(jì)工作中的財(cái)務(wù)信息一定是真實(shí)的。此外，當(dāng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容出現(xiàn)爭(zhēng)議和矛盾時(shí)，應(yīng)與被審計(jì)人員進(jìn)行全面溝通，在聽取他們的解釋時(shí)，進(jìn)一步對(duì)被審計(jì)單位其他部門人員進(jìn)行考察。
2.3建立科學(xué)有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系
無論是從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需求和目標(biāo)來看,還是從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論的發(fā)展需求出發(fā),都需要通過建立一套完整的、科學(xué)的、具體的、健全有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為不同的部門,各部門性質(zhì)不同,預(yù)期相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也不盡相同,這就使的在構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系時(shí)也不盡相同。但是可以通過不同的審計(jì)基礎(chǔ),尋找不同責(zé)任和各個(gè)單位性質(zhì)之間的共性,來構(gòu)建一個(gè)從整體上可以與各單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)的評(píng)價(jià)體系。并通過對(duì)各單位制定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)體系,對(duì)不同單位部門的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行統(tǒng)一的、嚴(yán)格的、科學(xué)化的審計(jì)評(píng)價(jià),在針對(duì)特定部門領(lǐng)導(dǎo)干部在關(guān)鍵等細(xì)節(jié)之處進(jìn)行處理,以確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系在審計(jì)工作人員關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中,科學(xué)有效的進(jìn)行。
2.4多層次、全方位界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體
首先，在全面收集審計(jì)資料時(shí)，審計(jì)人員要針對(duì)一些明顯的經(jīng)濟(jì)責(zé)任歸屬進(jìn)行直接界定，為后續(xù)界定工作奠定基礎(chǔ);其次，在審計(jì)過程中若發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題，但不能快速明確責(zé)任主體時(shí)，應(yīng)先向被審計(jì)單位其他部門及時(shí)咨詢，了解和明確責(zé)任主體。這種即時(shí)界定方法也可以讓審計(jì)人員進(jìn)一步掌握被審計(jì)單位實(shí)際工作情況，了解整個(gè)事件前因后果，促進(jìn)審計(jì)人員做出更加客觀的判斷。最后，若因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員自身專業(yè)水平局限導(dǎo)致責(zé)任主體無法界定時(shí)，應(yīng)及時(shí)尋找相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜遥⑴c其他審計(jì)人員進(jìn)行溝通交流，在解決自身專業(yè)缺陷的前提下，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體的界定工作。
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作者：王佳俊
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