本文摘要：摘要：本文通過對我國現行增值稅的分析研究，通過與國際間的對比分析，提出了在財稅體制改革中科學界定增值稅征收范圍、增值稅稅制類型、建立規范化的增值稅若干具體設想。《小編推薦 《經濟問題探索》 現此期刊征稿》 關鍵詞：增值稅、征收范圍、稅率、生產
摘要：本文通過對我國現行增值稅的分析研究，通過與國際間的對比分析，提出了在財稅體制改革中科學界定增值稅征收范圍、增值稅稅制類型、建立規范化的增值稅若干具體設想。《小編推薦《經濟問題探索》現此期刊征稿》
關鍵詞：增值稅、征收范圍、稅率、生產型增值稅、收入型增值、消費型增值稅、固定資產
增值稅做為我國第一大稅種，自1994年在全國范圍推行以來，有利的推動了市場經濟的發展，促進了資產重組和經濟結構的調整，使得我國經濟快速增長，財政收入穩步提高。但這一切并不意味著稅制改革的完美與終結，隨著全球經濟的不斷發展，按照市場經濟體制對稅收的要求，特別是根據社會經濟發展的新形勢、新變化，現行的增值稅在諸多方面存在著與市場經濟發展要求不相吻合的問題，仍需要進一步研究完善。
一、增值稅的產生與在我國的實施
增值稅是對生產、銷售商品或者提供勞務過程中實現的增值額征收的稅種，其最主要的出發點就是徹底消除重復征稅問題，因而對經濟具有中性效應。按照對納稅人外購固定資產進項稅額的不同抵扣政策，目前國際上實行的增值稅主要有三種不同的類型，即生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。生產型增值稅不允許扣除外購固定資產的進項稅額。從全社會的角度來看，其課稅的基礎與國民生產總值相當，因此將這種類型的增值稅叫做生產型增值稅。收入型增值稅則允許將購入的固定資產進項稅額按折舊額分次扣除。從全社會的角度來看，其課稅基礎與國民生產總值扣除折舊后的余值，即與國民生產凈值相當，習慣上稱之為收入型增值稅。而消費型增值稅允許將外購固定資產進項稅額一次扣除。從全社會的角度看，全部中間產品都不在課稅的范圍內，只對最終消費品課稅，因此稱為消費型增值稅。
增值稅制度起源于1918年德國的隆西蒙斯和美國的亞當斯的學說，最早于20世紀50年代由法國創建并實踐，其真正受到歐洲各國政府廣泛的重視是在20世紀60年代初，并從20世紀70年代末開始在其他亞洲、非洲、拉丁美洲國家引進。增值稅在全世界發展有一個跳躍式的過程，70年代才只有23個國家;80年代不過39個國家;而90年代到本世紀初，則一下子擴展到了126個國家。是什么促成近20年來增值稅在全球迅速發展的浪潮?原因是在經濟全球化迅速發展和WTO成員國迅速擴大的新形勢下，隨著各國關稅水平經過多年國際減讓談判降到了一個新的低點，關稅的屏障作用基本被拆除，作為統一市場需要一個有利于國際經濟的合作與交流，有利于減少各國稅制差別的稅種來促進國際貿易的一體化，而增值稅成為世界各國的選擇。加以為了與超級大國相抗衡而成立的眾多地區性集團，也往往把在成員國之間實行增值稅，做為一項重要內容。因此，增值稅得以在各國普遍實行，成為國際性的稅種。
從目前增值稅總的情況看，國際上現行的增值稅，不論是歐盟國家，還是非歐盟國家;也不論是發達國家，還是發展中國家，既有許多共同之處，又有一些明顯的差異。各國增值稅在計稅方法上是一致的，都采用稅款抵扣法;對出口一般都實行零稅率，對進口普遍征稅。一般都實行統一的發貨票，使稅收的征收建立在法定的憑證基礎上，提高了稅收的可靠性和準確程度。由于具體國情不同，各國增值稅征收范圍、稅率設置的多少、進項稅額的抵扣及課稅水平的高低等方面又存在許多的不同之處。從增值稅類型看，采用消費型增值稅是世界增值稅制的主流，根據世界貨幣基金組織提供的最新統計資料，在目前126個實施增值稅國家中，90%以上的國家實行消費型增值稅，其中所有西歐國家均采用消費型增值稅，而大部分發展中國家引進增值稅時也采用該類型;采用收入型增值稅的國家僅有洪都拉斯、海地、塔吉克斯坦、塞浦路斯及部分原實行計劃經濟的東歐國家愛沙尼亞、匈牙利、立陶宛、拉脫維亞和斯洛文尼亞5國;采用生產型增值稅的國家目前僅亞洲的中國和印度尼西亞以及非洲的塞內加爾三個國家。
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