本文摘要：根據新會計準則的要求，公允價值計量已經成為我國經濟市場的主要計量模式，這篇 金融論文 探討在企業的非金融資產中采取公允價值計量模式對企業十分有利，而且公允價值使用也為企業帶來了更多的選擇方向，可以提升企業的相關效益指標和利益水平，使市場公允
根據新會計準則的要求，公允價值計量已經成為我國經濟市場的主要計量模式，這篇金融論文探討在企業的非金融資產中采取公允價值計量模式對企業十分有利，而且公允價值使用也為企業帶來了更多的選擇方向，可以提升企業的相關效益指標和利益水平，使市場公允更加透明。《金融科學》財政金融刊物。推動我國金融學科的教學和科研工作，提高廣大金融工作者的素質，促進金融為改革和四化建設服務。榮獲中文核心期刊(1996)。
【摘要】在非金融資產的公允價值確定中，公允價值可以對上市公司、企業的利潤產生深遠影響，而且采取公允價值計量模式對中國的金融市場也是一個轉折。本文從非金融資產和公允價值的概念、特征方面著手，為讀者介紹如何確定非金融資產的公允價值以及在非金融資產中公允價值的變動對利潤所產生的影響，為企業非金融資產的確定提供建議。
【關鍵詞】非金融資產;公允價值;利潤
企業過去事項或者交易所形成的并且由企業控制或者擁有，可以給企業帶來經濟效益叫做資產。按照實際形態來劃分可以劃分為無形資產和有形資產，按照使用期限可以劃分為長期資產和流動資產，在非金融資產中也存在著不同的結構。本文主要從非金融資產的公允價值確定的方向來分析其對公司、企業利潤的影響，為企業的非金融資產選擇采取成本模式計量還是公允價值計量模式提供一些見解，以此來增加企業的利潤。
1、非金融資產和公允價值概念特征
1.1非金融資產定義。非金融資產是指除了貨幣、銀行存款和投資性融資工具以外的商譽資產、材料資產、無形、固定等資產。通常在企業中金融資產是其持有的有價證券等，而其他金融工具叫做非金融資產，非金融資產的確認標準是報酬模型和風險，由于金融工具十分復雜，不能用風險報酬模型來具體確定。就拿信托來說，受益人和委托人是不能夠分開工作的，委托人不像受益人一樣可以賺取利益，而且不用承擔一定的風險。而在承諾中，非金融資產的交易是指無形資產和非生產性有形資產的放棄與收買。非金融資產的衍生工具包括互換合同、遠期合同、期權合同。由于我國目前在資產負債中面臨的技術條件和資料來源的種種限制，我們僅將非金融資產劃分為其他非金融資產、存貨和固定資產三類期貨合同。
1.2公允價值概念。公允價值也稱公允價格或公允市價，它主要是買方和賣方在進行交易時，根據自身特點雙方商量所確定出來的價格，或者可以說是買方和賣方在自愿交易的基礎上，負債和資產可以買賣的價格。公允價值應首先對資產或者負債是公平交易的，其次信息公開買賣雙方對交易信息的了解是相互平等待，最后買賣雙方是自愿進行的，如果沒有相反的證據表明此次交易是非自愿或者是不公平的，市場交易的價格就是負債或者資產的公允價值。公允價值來源主要是未來現金流量貼現和市場價值，其基礎則是市場的公開報價。
2、非金融資產公允價值的確定
我國在非金融資產中所采用的公允價值確定的相關規定分布在不同的準則之中。在38項會計準則中直接涉及到非金融資產公允價值確定的準則包括二十號企業合并中的非共同控制下的企業合并、二十一號租賃、十六號政府補助、十二號債務重組、七號非貨幣性資產交換、五號生物資產、三號投資性房地產等。這些非金融資產在允許采用公允價值進行計量時也同樣對其進行了各種程度的限制，謹慎地運用了公允價值計量。在生物資產準則的規定中，公允價值能夠持續可靠對生物資產進行評估。而生物資產首先需要滿足能夠從交易市場上獲得同類生物資產的市場價格和其他有關的信息或者是類似生物的信息;其次，要滿足有活躍的生物資產的交易市場。只有滿足這兩個條件，這項資產才可以允許采用公允價值計量，之后在對生物資產進行價值評估;在投資性房地產準則中，首先需要企業可以在自己的經營過程中發現同樣的、類似的商業價格或者兩者之間有關聯的商業信息。
其次，投資性房地產有活躍的房地產交易市場能夠為其進行便捷的市場交易。只有滿足這兩個特定的條件才可以采用公允價值計量，從而對投資性房地產的公允價值做出最佳的資產評估;而對于非貨幣性資產交換準則中，首先要滿足換入資產和換出資產的公允價值可以安全地進行估計，其次是換出資產和換入資產要有具體的商業市場，只有滿足這兩點，非貨幣性資產交換才可以采用公允價值計量，從而對非貨幣性資產作出合理的估計。在債務重組中規定:除了現金資產清償債務途徑以外，不存在活躍市場的但是跟他相似的資產存在活躍市場的，應當以他相似的資產的市場價格為基準來，確定其評估價值，相對于存在活躍市場的債務應當以其本身的市場價格作為公允價值。
除了這兩種方式以外如果還不能確定非現金的公允價值，那就需要相關部門采取合理的方法和技術估計來確定其公允價值。在租賃準則中相關規定:租賃方在租賃開始時應對其租入的資產計量采用在租賃付款現值和公允價值中價格相對較低的來確定其公允價值;在企業合并準則中，如果不是由一家企業采用購買法合算的，應當按照對價支付的資產、承擔或發生的負債以及按照公允價值所計量的負債和資產來確定企業合并的公允價值;而相對于政府補助來說，政府補助若為非貨幣性資產的可以直接按照公允價值來計量。
3、非金融資產公允價值變動對利潤的影響
3.1在債務重組中公允價值變動對利潤的影響。在債務重組主要采取了公允價值的計量模式，主要為債務人確認的債務賬面價值與轉讓的非現金資產價值之間的差額來計入營業外收入，而非現金資產則記為資產損益;而當債務重組采取歷史成本計量模式時，其差額則計入資本公積。故而采用歷史成本計量，對負債的企業會增加其資本公積，減少企業的當期利潤，而采用公允價值計量時則會增加其利潤。
3.2投資性房地產與利潤的關系。對于投資性房地產來說其主要目的是資本增值或者賺取租金亦或是兩者皆備。在會計準則中規定，估計投資性房地產的價值主要有以下兩種途徑:公允價值計量方式和成本模式計量方式，當存在成本模式可以計量并且不存在活躍的交易市場是就采用成本模式計量，否則采用公允價值計量。在投資性房地產的計量中，如果采用成本模式的計量，則要攤銷或者計提折舊，并且如果有減值趨勢，還要做好計提資產減值的準備。對企業利潤的影響取決于采取哪種計量模式:采取成本模式時，計量時由于折舊費的提取會降低所得稅的支出，但同時也會使其利潤減少;但是采用公允價值時，如果賬面價值小于公允價值，那么采用公允價值計量，則可提高企業的經營利潤，相反，企業的利潤則會減少。
例如，在對某投資性房地產來進行非公益價值估計時，首先要確定尋找一個公開的市場價格進行估計，倘若找不到所計量項目的市場價格，則采用類似項目法通過一定嚴格的條件選取類似項目的市場價格來對此投資性房地產來進行估量另外，如果該項目不存在或者只有很少的市場價格信息而沒有辦法采用市價估計和類似項目法時，則應該考慮采用估計價值法來對此投資性房地產進行估計。由此可見，企業采取公允價值計量可以對企業未來的經營狀況和預期市場進行更好的判斷。
3.3在非貨幣性投資中公允價值變動對利潤的影響。非貨幣性投資交換對象主要是存貨投資和固定投資，在少數領域方面也有以無形、固定兩種資產進行交換，它是一種非經常性的特殊交易。非貨幣性投資中采用歷史成本計價則是以換出資產的相關稅費與賬面價值的總和來計算，通常非貨幣性投資也作為資產的成本主要是換出去的資產和企業應該向政府支付的稅費，但是通常公允價值和賬面價值不相等，而且公允價值大于賬面價值時換入資產被看作為同期外購，換出資產被看作為同期銷售。為了簡化上述的說明我們在考慮非貨幣性資產交換的同時應付賬款和應收賬款可以表示為:應付賬款=換入資產增值稅額+換入資產公允價值、應收賬款=換出資產增值稅額+換出資產公允價值。
將這兩個公式代入整理可得，換出資產公允價值+換出資產增值稅額=換入資產公允價值+換入資產增值稅額。因此，采用歷史成本進行計量遠不如采用公允價值計價所獲得的利潤多，那么如果公允價值小于賬面價值的話，則采用公允價值計量就會減少企業的利潤。在企業采取這種方法進行計量時，可以對雙方交換的負債、資產更公平地進行評估，而且對企業的非貨幣性資產交易十分有利，可以將買方和賣方的賺取利潤的能力和償還債務的能力展現出來。同時，在采用公允價值計量時非貨幣性投資資產，必須要在經營中有一定的經營價值。而在實際的估計中很多企業采用不正當手段來滿足這個條件，對本企業的利潤進行操控調整。這種行為不利于維護經濟市場的穩定，同時也欺騙了市場的交易者。
4、結束語
近年來，隨著我國經濟的不斷發展，以歷史成本計量模式為基礎的長期股權、存貨、無形資產已經不能滿足如今企業的需求。隨著我國市場經濟體制逐漸完善，非金融資產公允價值確定會在越來越多的上市公司企業中應用，從而為企業帶來可觀的收益。
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