本文摘要：這篇審計工程師論文發表了內部控制和內部審計的問題，論文探討了內部審計在內部控制中的作用，促使管理者做出正確的決策，讓企業的經營活動合理有序的進行，從而更好的保障審計工作的開展，但是我國內部控制信息披露存在很多缺點，論文進行了如下探討，推進了
這篇審計工程師論文發表了內部控制和內部審計的問題，論文探討了內部審計在內部控制中的作用，促使管理者做出正確的決策，讓企業的經營活動合理有序的進行，從而更好的保障審計工作的開展，但是我國內部控制信息披露存在很多缺點，論文進行了如下探討，推進了內部審計職業化的發展。
關鍵詞：審計工程師論文,內部控制,內部審計,啟示
自20世紀90年代末開始，在我國財政部的主導下，《內部控制基本規范》以及其他與內部控制相關的政策出臺，在很大程度上推動了中國內部控制的建設完善。隨著社會經濟的不斷發展，企業面臨著新的挑戰與機遇，與之而來的是新的問題。將內部控制體系與企業自身情況相結合，出臺適合本身需要并能持續有效的內部控制制度成了每個企業面臨的難題，與之共同發展的是督促內部控制體系有效實施的內部審計也越來越引起人們廣泛的關注。震驚世界的安然事件發生后，國際社會出臺了《薩班斯—奧克斯利法案》，這對我國內部控制制度的建設也有很大的推進作用，這一法案值得引起我們對我國內部控制以及內部審計相關的問題從不同角度進行深入研究。
一、內部審計在內部控制中的作用
1.內部審計的角色不再僅僅作為監督者，正逐漸向控制者轉變。內部審計在公司治理中一直扮演著監督者的身份，但根據特恩布爾報告中的理論，內部審計師的主要工作職責不再是以往的“監督和復核”，而是逐漸改變成為“確證和建議”，這一轉變使得內部審計的內涵更加豐滿，內部審計也被社會認可為增值性審計。作為信息服務的提供者，內部審計人員充分發揮其專業性，對企業各項信息的可靠性與相關性進行監督，為管理者提供真實獨立的信息，降低企業經營風險，促使管理者做出正確的決策。
2.內部審計向風險導向內部審計發展。隨著經濟的飛速發展，資本市場瞬息萬變，風險導向內部控制越來越受到重視，隨之而來的是內部審計的工作重心也要相應發生改變。風險導向內部審計就要求審計計劃與公司的風險戰略緊緊捆綁在一起，內部審計人員要提高自身對風險的敏感性，通過對公司風險的分析，制訂相應的審計計劃，并且審計計劃牢牢依托于公司的經營計劃。在當今中國，內部審計的重心還停留在對財務報表的真實性進行監督，管理審計作為新興的審計類別還沒有得到充分的發展。
隨著社會的進步，企業有必要提供良好的環境推動管理審計的不斷進步，使風險導向內部審計的作用越來越突出。3.提高內部審計的地位才能真正發揮出其作用。內部審計部門由于在企業內部具有獨一無二的獨立性與權威性，其所代表的是管理者對下屬各個部門工作開展的監督與考核，其在公司的地位是十分重要的。在國外，內部審計部門直接從屬于董事會，具有較高的獨立性;但在中國，有些公司并沒有對內部審計部門引起重視，甚至將其與紀檢等部門合并，內部審計部門的獨立性受到了很大的影響。上市公司在制定企業內部的控制體系時，應對內部審計部門足夠重視，其職能應高于一般部門。為確保審計的獨立性，較好的方式是將內部審計部門從屬于最高管理層，在企業內部樹立權威，從而更好地保證審計工作的開展。
二、我國內部控制信息披露存在較多缺點
1.企業沒有強烈的主動性披露內部控制信息。一是上市公司缺乏足夠的動力去主動披露公司的內控信息，很多上市公司人員對內控信息的披露只停留在形式上，并未全面認識到內部控制信息的披露所能達到的效果。還存在許多公司的管理層并不清楚地了解內部控制理論，只是單純認為內部控制就是對企業內部使用成本的控制過程。一個成功的上市公司應該把內部控制信息披露作為公司發展的必備事項，而不是去迎合相關法律法規的要求以及外部的監管。二是基于成本效益方面考慮。
公司在對自身的內部控制信息披露時不可避免地會產生相應的成本，這些成本都會以經濟活動的方式體現在財務報表上，是可以比較清晰地看到的。但是內部控制信息披露并不能立即為公司帶來收益，并且其產生的長遠收益也沒有辦法直接去計算，從成本效益方面考慮，很多公司往往只看到產生的高額成本而放棄主動去披露內部控制信息。雖然有相關法律法規強求企業披露內部控制信息，上市公司基于“成本—效益”原則，總會以最小的成本完成信息披露的責任。
2.內部控制評價報告信息質量不高。一是上市公司往往很少披露企業內部控制的不足，報出的會計信息往往并不能夠公允地反映實際情況，報喜不報憂的現象普遍存在，其為了塑造良好的企業形象，往往有意識地隱瞞對企業發展不利的信息。產生這種現狀是由于企業并沒有能夠對內部控制產生正確的認識，不了解內部控制的披露原則;另外，關于內部控制缺陷的相關規定也并沒有十分規范的條例做出要求，內部控制評價指引規定的第七條內容未能涵蓋內部控制缺陷的全部內容，還需完善。
但關于重要缺陷和一般缺陷并沒有做出明確解釋。這就會使得內控信息的披露存在缺陷和不足，影響報告信息的有效性。二是內部控制評價報告的內容只是停留在形式上，所披露的信息可用價值不高，缺少實質性的內容;此外，不少企業為了維護自身的形象，往往偏重于某一特定的方面進行披露，更有甚者只是簡單介紹自身的內控制度，并沒有任何深層次的信息，這就使內部控制報告信息無任何意義。
3.我國內部控制信息披露制度不完善。在現有的制度下，我國企業內部控制信息披露制度并沒有一個確定的準則，內部控制信息披露的研究起步比較晚，各種理論不健全，研究的層次不夠深入，并且有很多理論借鑒國外，不符合我國的實際情況，這都導致沒有出臺一部具體明確的制度規定信息披露的內容、方式，使得上市公司在披露內控信息時可以有選擇地披露。現在我國上市公司主動披露內控信息的動力不強，并且所披露的內容也只是據研究規范要求，這些信息也達不到信息使用者對其的需求，披露的信息報告只是應付監管部門的表現，實用性不強。所以監管部門應盡早出臺適應我國國情的內部控制建設的制度。
三、內部控制和內部審計的發展帶來的啟示
1.內部審計需加速發展職業化。我國內審協會早在1998年就開始在全國范圍內舉辦國際注冊內部審計師的考試，通過這些年的發展，目前，將近有八千人通過考試，取得了內部審計師的資格。但我國企業數量眾多，在全國有數十萬人員從事各種內部審計工作，相比之下我國內部審計的職業化發展較為緩慢。不過，隨著社會的不斷進步，人們對內部控制以及內部審計的認識不斷加深，越來越多的人參與到國際內審師考試的隊伍中來，推進了內部審計職業化的發展。
2.我國需重視內審人才的培養。我國《內部審計人員崗位資格證書管理辦法》要求內審協會組織全國范圍內的內審人員的資格考試，并編寫了與考試相對應的教材，這是培養內審人才的重要途徑。我國內審協會也應從長遠規劃，有目的、有計劃地培養高素質的內審人才。目前我國大學教育課程已開設注冊會計師方向，但沒有涉及內部審計人員的教育。隨著社會對高素質內部審計人才的需求不斷增加，大學培育人才應具有遠見以及前瞻性，開設相關課程并組織考試，通過考試后取得內部審計的專業學位，這樣會更加促進我國內部審計的發展。
3.注重企業內部控制信息披露。一是要加強上市公司對內部控制信息披露的認識，使企業能夠深刻認識到披露內部控制信息為企業帶來的長遠發展利益，從而能夠促進企業進行內部控制信息披露的積極性。作為企業也應在全公司范圍內組織內部控制信息披露的培訓，提倡所有員工都參與到內部控制當中，使其深刻認識到規范科學的內部控制管理體系的重要性。
由于上市公司主動披露內控信息的主動性不強，并且對披露的內容理解有偏頗，這都需要采取一定的措施改變公司的看法，如監管機構可以進行優秀企業的案例展示，并對其進行公開的表揚，予以一定方面的優惠政策，樹立標桿榜樣，使其他企業認識到良好的內控體系可以有助于企業進入一個良性循環。
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作者：孫凱 陳佩
推薦閱讀：《南京審計學院學報》堅持為社會主義服務的方向，堅持以馬克思列寧主義、毛澤東思想和鄧小平理論為指導，貫徹“百花齊放、百家爭鳴”和“古為今用、洋為中用”的方針，堅持實事求是、理論與實際相結合的嚴謹學風.
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