個人所得稅的存在的問題和中西對比

　　這篇財稅論文投稿發表了個人所得稅的存在的問題和中西對比，論文探討了個人所得稅制度存在的問題，通過指出個稅中存在的問題，對大量的問卷調研進行了走訪，對稅改提出了幾點建議，分析了調查結果，借鑒了發達國家的經驗，對個稅改革提出了相關建議。

　　關鍵詞：財稅論文投稿,個稅改革,免征額,征稅單位

　　1個人所得稅制度現存的問題

　　在社會主義市場經濟的高速發展下，我國的稅收制度也不斷完善，然而現行的個人所得稅作為發展最快最有潛力的稅種之一，其應當具有的保證財政收入、調節收入分配以實現社會公平以及自動穩定器的職能并沒有充分發揮。個人所得稅所存在的以下三點問題逐漸顯現出來。(1)分類征收、按月征收，造成稅負不公。我國對個人所得稅的征收采用分類征收模式，即“分別征收、各個清繳”，并且實行按月征收，這會帶來不公平現象。個人所得稅容易淪為“工薪稅”，有調查表明，近2/3的個稅收入來源于中低收入家庭，他們的收入渠道較為單一，并且收入每月較為平均，對這類人征稅較為容易;而對富裕階層，其收入渠道多元化、收入相對集中，對這類人征稅則較為困難。

　　(2)“一刀切”，考慮不全。所謂“一刀切”，就是指在制定個稅扣除標準時，沒有具體問題具體分析，本想以一個公平的標準卻帶來了極大的不公平。這種不公平體現在未考慮納稅人家庭負擔的輕重，如家里的小孩老人情況、看病教育等的支出。此外，跳離家庭這個小范圍，以動態管理的思維來看，個稅扣除標準并沒有與當年的經濟指標，諸如居民消費價格指數、居民人均收入與支出等掛鉤。

　　(3)應稅所得難以核實，國家稅收嚴重流失。個稅的一大重要職能便是組織財政收入職能，但現階段核實納稅人的全部收入并不簡單。第一點，隨著納稅人收入的多元化，稅務機關很難將納稅人在同一納稅期內實現的應稅收入核實清楚，有些合法收入可能通過現金結算而不經過銀行的個人賬戶，甚至有些不合法收入根本不會經過銀行，前幾年報道的明星偷稅漏稅行為便是最好的例子。

　　第二，代扣代繳的機制還不完善，稅收網絡化工程未能全國普及。正因為上述情況，使個人所得稅存在逆向調節，國家稅收流失嚴重。

　　2調查結果分析

　　我對蘇州市的20~60歲的工作居民進行了調查，從以下四個方面分析結果:首先，在“對于個人所得稅更傾向于以個人為單位征收還是以家庭整體收入為單位征收”選項時，56%的人選擇以家庭整體為單位征收;其次，大部分人選擇了6000~8000元作為免征額提高所到的范圍。這些被調查者都提到希望個稅的調整能實現減輕負擔，使他們擁有更多可支配資金來提高他們生活質量的目的;再次，大部分人希望免征額隨物價波動調整，可見居民消費價格指數(CPI)與免征額的設定應該存在不可割裂的關系。因此，免征額的設計建議與物價指數、居民消費情況掛鉤。最后，在“更傾向于免征額幅度全國統一還是各地區不同”一問中，80%的人選擇了希望各地區免征額不同，且希望提高北上廣等高消費地區的免征額，可見不同的經濟發展情況造成了區域平均收入差距的增大，大部分人認為全國一刀切、只一個免征額標準是不合理的，應該按照每個區域的經濟情況區別設定個稅免征額。

　　3中西對比

　　針對個稅改革，本文以各發達國家為主，發現許多可借鑒學習之處。

　　3.1確定適合的免征額

　　與中國實行的“一刀切”不同，美、日、法、德這四個國家根據每個家庭的不同情況設計不同標準的免征額。如，子女越多，個稅免征額就相應降低。這體現了個稅的公平原則。

　　3.2稅前扣除

　　英國雖然已經取消了已婚夫婦扣除項目，卻設立了新的扣除項目，即子女稅收抵免，適用于所有家庭未滿16歲的子女，并按照家庭本身的貧富程度確定不同的抵免額，從而解決了已婚和未婚納稅人的稅負公平問題。我國在這方面所做的還遠遠不夠，稅法中規定省部級、軍級以上單位頒發的獎金和外國機構頒發的獎金就免征個人所得稅，這并不能體現稅負公平。與此對比，在發達國家,諾貝爾獎獲得者也需要繳納個人所得稅。

　　3.3分類征收與綜合計征的選擇

　　雖然我國使用的分類征收有其缺點，但縱觀發達國家的實踐操作，單純的綜合征收僅是一個理想化的概念。一向被視為綜合所得稅制實施典范的美國在實際收稅時，對工資薪金與資本利得等實施源泉課稅，就是含有分類課稅成分的明證。再如，人們普遍認為日本是實施綜合所得稅制的國家，但其對利息等所得稅項目實行的卻是“分離課稅法”。

　　4推進個稅改革的建議

　　關于每個人“錢袋子”的個稅改革，在每年兩會上都會成為焦點。總體來說，“增低、擴中、調高”是個稅改革的正確方向，即高收入者稅負適當增加、中收入者收入持平、低收入者收入適當降低。因此，我根據調研情況，給出以下三點建議。

　　4.1適當提高免征額

　　如果目前大幅提高免征額標準，受惠多的將是高收入者，中等收入者得益少，反而會進一步加大社會貧富差距，削弱“稅收調節器”作用。因此，個稅改革不能僅停留在免征額調整上，還要看綜合效益，包括稅率、級次、級距等。免征額的確立應當積極參考當年的實際CPI和通脹指數，使免征額標準隨著我國物價匯率變動以及居民基本生活消費支出的變化實行動態化調整。

　　4.2綜合和分類計征相結合，注意相關費用的扣除

　　加快推進綜合和分類計征相結合的混合方式，并注意以下三種費用的扣除：贍養人口的費用扣除、教育費用的扣除、醫療費用的扣除。這些是與民生息息相關的費用，對減輕稅收負擔、促進稅負公平具有積極作用。

　　4.3反對一刀切

　　在制定個稅扣除標準時，充分考慮到不同家庭的情況，如考慮已婚或未婚、子女年齡與個數等。而在家庭申報與個人申報的選擇上，考慮到家庭申報可能會存在夫妻隱私，或像為買房少繳稅假離婚等問題，可以兩種申報方式并存，納稅人根據個人情況自行選擇。

　　參考文獻

　　[1]朱麗娜.比較中西方個人所得稅，促進我國個稅改革步伐[J].吉林經濟管理干部學院學報，2015(3).

　　[2]謝雅歡.基于居民“生計費用”視角的個稅免征額調整視角——以浙江省杭州市為例[J].商業現代化,2012(5).

　　[3]徐特.現行稅率下個人所得稅免征額提高的影響[J].財稅會計，2013(2).

　　作者：錢雨桐 單位：蘇州大學

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