本文摘要：摘要：大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展，對我國審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生沖擊，區(qū)塊鏈技術(shù)在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的應(yīng)用也日漸廣泛。文章闡述了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在大數(shù)據(jù)時(shí)代面臨的挑戰(zhàn)，以及在大數(shù)據(jù)下區(qū)塊鏈技術(shù)對聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在提高工作效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化審計(jì)流程和改變審計(jì)判斷等
摘要：大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展，對我國審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生沖擊，區(qū)塊鏈技術(shù)在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的應(yīng)用也日漸廣泛。文章闡述了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在大數(shù)據(jù)時(shí)代面臨的挑戰(zhàn)，以及在大數(shù)據(jù)下區(qū)塊鏈技術(shù)對聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在提高工作效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化審計(jì)流程和改變審計(jì)判斷等方面帶來機(jī)遇。
關(guān)鍵詞：聯(lián)網(wǎng)審計(jì),區(qū)塊鏈,云計(jì)算,大數(shù)據(jù)
一、引言
自2002年金審工程啟動以來，我國審計(jì)進(jìn)入了新的發(fā)展階段。在互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展的時(shí)代，為適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，作為審計(jì)工作信息化的主攻方向之一。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)能夠使信息更加及時(shí)的傳遞出去，提高了對審計(jì)資源的利用率，并且可以遠(yuǎn)距離完成審計(jì)任務(wù)的操控，這都是傳統(tǒng)審計(jì)所不具備的。但是由于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)采取非現(xiàn)場采集數(shù)據(jù)，且需經(jīng)過遠(yuǎn)程傳送等問題，數(shù)據(jù)儲存、傳輸甚至分析方面都可能存在問題。
大數(shù)據(jù)采取了更加便捷的數(shù)據(jù)收集方式，能夠更好的處理采集到的數(shù)據(jù)，節(jié)省了審計(jì)人員對采集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理的時(shí)間。審計(jì)工作的推進(jìn)離不開數(shù)據(jù)，只有積極改變自己適應(yīng)審計(jì)工作環(huán)境的變化，審計(jì)人員才能在大數(shù)據(jù)環(huán)境下生存下去，因此將大數(shù)據(jù)與審計(jì)結(jié)合起來是發(fā)展的必然趨勢。
區(qū)塊鏈“去中心化、分布式記賬、公開透明、不可篡改”等顯著特性，令越來越多的審計(jì)工作者和專家學(xué)者對將區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)工作當(dāng)中產(chǎn)生濃厚的興趣。隨著信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的迅猛發(fā)展，審計(jì)與互聯(lián)網(wǎng)的結(jié)合也日益緊密，并形成了一定的規(guī)模，對與審計(jì)相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)軟件及其應(yīng)用的關(guān)注度也日漸增加。但在其互相結(jié)合的過程中，還面臨著一些無法避免的困難，如果不將這些問題克服掉，將會導(dǎo)致審計(jì)信息化失真，拖慢審計(jì)信息化的發(fā)展進(jìn)程。
二、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是用互聯(lián)網(wǎng)將被審計(jì)單位與審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息共享，評估被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的使用度和財(cái)務(wù)決策的正確性，并找出影響因素，及時(shí)觀測被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)狀況，以及每筆交易的真實(shí)性和合理性，是為了順應(yīng)信息化要求而出現(xiàn)的。
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)既可以利用互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)距離查詢被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，每筆交易事項(xiàng)和每項(xiàng)決策的執(zhí)行情況，并通過互聯(lián)網(wǎng)收集分析各項(xiàng)數(shù)據(jù)，從而將事后審計(jì)和事中審計(jì)的契合度達(dá)到較高水平，使靜態(tài)審計(jì)與動態(tài)審計(jì)相結(jié)合。
第二種方式是審計(jì)人員進(jìn)入被審計(jì)單位審計(jì)現(xiàn)場，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的需要及被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理的情況，通過移動終端網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程訪問審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)信息系統(tǒng)，獲取現(xiàn)場審計(jì)所需的數(shù)據(jù)、知識及技術(shù)工具，或者將現(xiàn)場采集到的數(shù)據(jù)通過移動終端網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程輸入審計(jì)機(jī)關(guān)信息中心的審計(jì)信息系統(tǒng)，運(yùn)用信息中心服務(wù)器上的審計(jì)軟件進(jìn)行分析、處理、檢查和審計(jì)，并將結(jié)果傳回，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)共享、前后臺協(xié)作，大大提高審計(jì)現(xiàn)場的工作效率。
三、審計(jì)信息化發(fā)展現(xiàn)狀
審計(jì)信息化發(fā)展對企業(yè)的硬件和軟件設(shè)施有一定的要求。在我國，一些管理較好的大型企業(yè)具有較好的電算化硬件設(shè)施水平，但總體來說，企業(yè)大多采取傳統(tǒng)的記賬模式，信息化推進(jìn)緩慢。雖然我國的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件水平正在快速追趕國際先進(jìn)水平，差距也在不斷縮小，但是畢竟推廣時(shí)間較短，目前網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的普及還不到位。
同時(shí)審計(jì)軟件設(shè)計(jì)的重視程度還不夠高，一些設(shè)計(jì)需要并沒有被考慮到，審計(jì)軟件的普遍使用還有很大的阻礙。其次，近年來人們將大部分注意力放在互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件的設(shè)計(jì)方面，忽略了實(shí)際應(yīng)用價(jià)值，也沒有在全國企業(yè)中大肆宣傳，使一些企業(yè)沒有有效使用互聯(lián)網(wǎng)，更令投入巨額資金建設(shè)的審計(jì)軟件得不到最大程度的應(yīng)用，造成一定程度上的資源浪費(fèi)，增加審計(jì)成本。
最后，審計(jì)人員沒有將互聯(lián)網(wǎng)使用到極致的能力，只能進(jìn)行基礎(chǔ)的登記，儲存等操作，容易造成資源浪費(fèi)，甚至需要更多的審計(jì)人員來操作不同的審計(jì)步驟。而且現(xiàn)在部分審計(jì)人員的信息化意識不強(qiáng)，不能將網(wǎng)絡(luò)作用發(fā)揮到最大。這同樣是我國聯(lián)網(wǎng)審計(jì)需要克服的困難。
四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下我國聯(lián)網(wǎng)審計(jì)面對的挑戰(zhàn)
我國的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在數(shù)據(jù)采集、傳輸、儲存和分析處理的技術(shù)上實(shí)現(xiàn)了突破。審計(jì)是依托在大量數(shù)據(jù)上進(jìn)行的，傳統(tǒng)的審計(jì)需要審計(jì)人員在現(xiàn)場采集大量信息，并依靠自己的職業(yè)素養(yǎng)和高度的敏銳性挑選出合適的審計(jì)要素，以及有用的審計(jì)線索。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)較之傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計(jì)來說，較為合理的利用人力資源，節(jié)約了不必要的資源浪費(fèi)，從而減少了審計(jì)成本。
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)是通過一臺稱之為“數(shù)據(jù)采集前置機(jī)”的服務(wù)器采集的，然后用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行運(yùn)輸，這就避免審計(jì)人員親自前往審計(jì)公司采集審計(jì)數(shù)據(jù)，然后再將大量審計(jì)數(shù)據(jù)帶到審計(jì)地點(diǎn)所造成的成本浪費(fèi)。但是，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)仍然存在很多問題，依然對著聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。
例如：聯(lián)網(wǎng)審計(jì)非現(xiàn)場采集數(shù)據(jù)無法保證采集到的數(shù)據(jù)的完備性;數(shù)據(jù)存儲安全也得不到保障，并且由于審計(jì)原始數(shù)據(jù)數(shù)量比較龐大，需要較大的存儲容量要求;在數(shù)據(jù)傳輸?shù)倪^程中數(shù)據(jù)被篡改也是有可能發(fā)生的，當(dāng)前聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的傳輸環(huán)節(jié)較多，這會導(dǎo)致審計(jì)數(shù)據(jù)的時(shí)效性較短，很可能數(shù)據(jù)剛傳輸?shù)轿缓缶兔媾R時(shí)效的風(fēng)險(xiǎn);并且聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí)，分析不夠細(xì)致，無法滿足審計(jì)工作的特殊要求。
由于大數(shù)據(jù)價(jià)值密度較低，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)人員需要具備一定的數(shù)據(jù)清洗技術(shù)，才能從大量原始數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)有效的審計(jì)線索，對人員素質(zhì)要求較高，使得我國的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)還未能達(dá)到實(shí)時(shí)審計(jì)的程度。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)安全也需要得到保障，在傳輸過程中，大量原始數(shù)據(jù)需要保證其完整性，不能出現(xiàn)數(shù)據(jù)消失或遺漏的情況。
其次，由于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)需要依附于互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行審計(jì)工作，因此需要保障審計(jì)過程中的網(wǎng)絡(luò)安全，避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)泄露、篡改，或是感染病毒。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的過程中，需要保障審計(jì)人員能夠隨時(shí)查詢審計(jì)數(shù)據(jù)，并且規(guī)定各位審計(jì)人員的查詢權(quán)限，各部分審計(jì)人員只能查看自己那部分的數(shù)據(jù)信息，以保障審計(jì)信息的安全性。
五、大數(shù)據(jù)為聯(lián)網(wǎng)審計(jì)帶來的機(jī)遇
(一)優(yōu)化數(shù)據(jù)處理與篩選過程，提高審計(jì)證據(jù)質(zhì)量
每當(dāng)錄入新的數(shù)據(jù)或更新已錄入數(shù)據(jù)時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)都將自動進(jìn)行處理，即當(dāng)異常情況發(fā)生時(shí)，該事件就會在原有的區(qū)塊鏈中傳播，若得到全體參與者的確認(rèn)，則會形成新區(qū)塊并自動實(shí)時(shí)上傳到區(qū)塊鏈。
整個(gè)區(qū)塊鏈系統(tǒng)可以自動比較所有的賬簿，并且把其中數(shù)據(jù)一樣的，區(qū)塊出現(xiàn)較多的賬簿會自動生成新的賬簿，被系統(tǒng)所接受。區(qū)塊鏈技術(shù)能夠保障審計(jì)數(shù)據(jù)從采集階段開始的安全性，由于區(qū)塊鏈技術(shù)的使用，審計(jì)數(shù)據(jù)是所有相關(guān)人員都可以查看的，這就導(dǎo)致偷偷改變審計(jì)數(shù)據(jù)的情況少有發(fā)生。
并且聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的審計(jì)預(yù)警機(jī)制能夠大大提高審計(jì)效率，最大程度上降低審計(jì)過程中不必要的時(shí)間浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作流程下，一旦原始數(shù)據(jù)被錄入，互聯(lián)網(wǎng)會自動處理分析，這會使得審計(jì)線索斷節(jié)，一些有效的審計(jì)證據(jù)發(fā)現(xiàn)不了。區(qū)塊鏈技術(shù)的時(shí)間郵戳功能能夠詳細(xì)記錄每一筆數(shù)據(jù)的來龍去脈，還可以詳細(xì)記錄每一個(gè)數(shù)據(jù)的更新歷程，構(gòu)建一個(gè)完整的時(shí)間軸體系，從而提高審計(jì)數(shù)據(jù)處理效率和審計(jì)證據(jù)獲取效率。
(二)簡化數(shù)據(jù)傳輸步驟，保障審計(jì)數(shù)據(jù)的可審計(jì)性
現(xiàn)階段的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)傳輸環(huán)節(jié)較多，無法保證傳輸過程準(zhǔn)確無誤，這可能會降低數(shù)據(jù)的真實(shí)完整性，并且聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的傳輸環(huán)節(jié)較多，導(dǎo)致數(shù)據(jù)傳輸耗費(fèi)時(shí)間過長，審計(jì)數(shù)據(jù)可能在傳輸?shù)轿粫r(shí)可能快要失效了，不符合我國審計(jì)信息化發(fā)展的需要。區(qū)塊鏈技術(shù)可以自動復(fù)制賬簿，備份并儲存起來。在可允許訪問的范圍內(nèi)，審計(jì)人員可以查看最原始的審計(jì)數(shù)據(jù)，并且不同審計(jì)環(huán)節(jié)的工作人員都可以查到，不需要再傳輸環(huán)節(jié)浪費(fèi)過多的時(shí)間，更保障了審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)完整。
(三)保障數(shù)據(jù)存儲安全和完備，避免不必要的成本浪費(fèi)
現(xiàn)階段我國的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)成本可分為初始投入成本和經(jīng)常性成本兩部分。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件研究階段的資金投入，主要包括：研發(fā)時(shí)期的正常損耗、研究場所的租賃費(fèi)用、提高審計(jì)人員互聯(lián)網(wǎng)使用能力的費(fèi)用等;經(jīng)常性成本是指為保障和維持聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)正常使用和運(yùn)行過程中消耗的成本，主要包括：審計(jì)人員工資費(fèi)用、日常維護(hù)軟件運(yùn)行成本、風(fēng)險(xiǎn)控制費(fèi)用和其它費(fèi)用等。
由于我國聯(lián)網(wǎng)審計(jì)正處于發(fā)展階段，利用現(xiàn)有的信息技術(shù)創(chuàng)造合適的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式所需的費(fèi)用較高。云計(jì)算技術(shù)不需要任何的基建投資，也不需要消耗多余的人工資源。因此，為了避免不必要的成本浪費(fèi)和資源損耗，將云計(jì)算技術(shù)運(yùn)用到聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中是必然的。
六、結(jié)語
在我國，信息化在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了越來越重要的作用，審計(jì)工作信息化進(jìn)程也急需取得重大突破。但目前我國審計(jì)與互聯(lián)網(wǎng)的結(jié)合仍需多加磨合，投入更多的人力物力來探索出一個(gè)合適的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)體系。
區(qū)塊鏈技術(shù)能夠在數(shù)據(jù)采集、儲存、運(yùn)輸、分析等環(huán)節(jié)幫助聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提高審計(jì)效率，保障審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，更能夠避免不必要的時(shí)間和資源浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)的要求，這是在大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)工作的必然趨勢。然而，區(qū)塊鏈技術(shù)目前仍還處于起步階段，將聯(lián)網(wǎng)審計(jì)與區(qū)塊鏈技術(shù)相結(jié)合仍面臨技術(shù)、觀念、法律和制度等方面的諸多問題。在具體的實(shí)施過程中總會遇到各種各樣的挑戰(zhàn)，這是每一項(xiàng)新技術(shù)都將面臨的。
如今我們正處在這個(gè)特殊時(shí)期，這不僅需要會計(jì)師事務(wù)所人財(cái)物的大力投入、研究和開發(fā)，更需要政府部門和相關(guān)專家學(xué)者的推動和關(guān)注，只有這樣才能推動區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)結(jié)合的更加緊密，從而提高審計(jì)質(zhì)量，改善審計(jì)方式。審計(jì)工作者要把握住改革機(jī)會的浪潮，而且要規(guī)避未來可能帶來的審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，建立審計(jì)應(yīng)對策略，為審計(jì)工作信息化進(jìn)程發(fā)展做好充分的準(zhǔn)備。
參考文獻(xiàn)：
[1]金文,張金城.聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)方案研究[J].審計(jì)研究,2006(03).
[2]王智玉.審計(jì)信息化與審計(jì)組織方式[J].審計(jì)研究,2011(04).
[3]陳偉,WallySmieliauskas.云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)方法探析[J].審計(jì)研究,2012(03).
[4]秦榮生.大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)對審計(jì)的影響研究[J].審計(jì)研究,2014(06).
[5]黃冠華.區(qū)塊鏈改進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)途徑研究[J].審計(jì)與鑒證,2016(12).
審計(jì)師評職投稿期刊：《審計(jì)研究》是由審計(jì)署主管、中國審計(jì)學(xué)會主辦、國內(nèi)外公開發(fā)行的權(quán)威性審計(jì)學(xué)術(shù)刊物，是全國經(jīng)濟(jì)類核心期刊。
轉(zhuǎn)載請注明來自發(fā)表學(xué)術(shù)論文網(wǎng)：http://www.zpfmc.com/jjlw/20143.html
