本文摘要：摘 要：以數字技術為核心的數字經濟，將數字化的信息作為關鍵要素，以現代網絡為載體，充分利用云計算、大數據、人工智能、區塊鏈等技術，為經濟增長提供源源不斷的動力。云計算、大數據、區塊鏈等基礎性技術與前沿技術逐漸深入到社會發展的各個領域當中，數
摘 要：以數字技術為核心的數字經濟，將數字化的信息作為關鍵要素，以現代網絡為載體，充分利用云計算、大數據、人工智能、區塊鏈等技術，為經濟增長提供源源不斷的動力。云計算、大數據、區塊鏈等基礎性技術與前沿技術逐漸深入到社會發展的各個領域當中，數字化技術深入到各行各業。數字化、智能化對會計也產生了重大影響。本文首先分析了財務數字化轉型與智能財務之間的區別與聯系，并通過探究區塊鏈技術在財務、會計方面的應用，試圖尋找可以計量數字貨幣的模式。最后對區塊鏈技術在會計方面的應用進行了思考，以期提升會計數據作為公共資源的可利用價值和會計活動的價值創造能力，將會計的未來職能提升到跨組織層面和國家層面。
關鍵詞：數字經濟;區塊鏈;財務數字化轉型;智能財務
一、財務數字化轉型與智能財務。
數字化轉型是指通過現代技術，改變企業價值創造方式。財務數字化轉型是在企業財務中，通過運用大數據等現代化技術提高財務質量和速度，并對業務流程進行重塑，是財務能夠更有效的支撐企業業務和經營。企業財務數字化轉型的關鍵在于確保數據的真實及時�；诩泻怂愕呢攧展蚕矸⻊罩行谋闶秦攧辙D型的重要工具。
而智能財務以傳統的財務管理理論為基礎，在智能軟件和智能硬件的幫助下，逐步取代部分人工財務。與數字化與智能化的關系一致，財務數字化轉型是智能財務的基礎，為智能財務提供數據支撐和技術支持。隨著數字技術的逐步運用，尤其是共享、協同的概念不斷植入財務共享中心之中，尤其是財務機器人的運用，智能財務逐漸進入了人類的視線。財務機器人相較于傳統的人工財務，可以更高效的完成一些重復的工作，但還遠不是智能財務，業務數據本身的數據化程度和信息系統的原有架構，使得財務共享服務一定程度上阻礙了智能財務的進一步發展。
財務數字化轉型的具體路徑：財務共享中心向采購、稅收等更大的共享平臺轉變，再進一步加強數據算法能力，并融合管理會計，在傳統前臺、后臺中充當大數據中心信息轉換的角色。智能財務分為三個發展層次：一是基于財務規則的自動化，如自動核算、智能報告;二是充當用戶界面的數據分析助理，人機協作;三是進一步深度學習，智能決策，風險控制。財務數字化轉型不僅需要企業思維與文化的轉變、現代技術的支撐，更重要的是企業組織結構、業務流程與企業管理模式向更適應智能化發展的轉變。
二、區塊鏈技術在財務、會計中的運用
區塊鏈技術最早源于中本聰，在對比特幣—點對點現金支付系統的探究中提出，其核心技術就是區塊鏈。區塊鏈技術是借助哈希算法和分布式記賬生成數據，并利用共識機制進行驗證，以密碼學原理和時間戳技術確保數據去中心化、不可修改偽造，以時間序列、鏈式結構對數據進行組合和存儲，通過代碼組成的智能合約編程的一種分布式共享技術。具有去中心化、時序性、開放性、獨立性和數字簽名等特點。區塊鏈的運行方式是，各節點首先進行有效性驗證，通過驗證的交易被計入，同時同步到所有節點，每個區塊按照時間序列形成完整的區塊鏈。各節點相互驗證，共同保障信息的真實性，形成了效率高、成本低、錯誤率同時低的記錄方式。
其中，分布式記賬具有效率高、可追溯、信息公開等優點;共識機制算法包括：工作量證明、權益證明和股份授權證明。所有節點不管運用哪種算法進行運行，最終都會取得共識，并由最早完成計算的節點進行記賬。在沒有取得51%節點同意的情況下無法進行數據的篡改，確保了信息的真實。區塊鏈技術需要針對泄露信息、反篡改和失效問題進行安全保障。
而時間戳技術通過對每個區塊進行時間的標注，使得數據具有時間維度，保證了數據進行更新時按照時間順序，保證每次更新的一致性。區塊鏈密碼技術則含有數字簽名、密碼協議等。區塊鏈密碼技術包括哈希算法和非對稱加密。其中哈希算法是一種基于收斂的極其迅速的算法，從輸入到輸出之速度非常之快，并且耗費的資源相對減少很多，但是不能從輸出倒推出輸入;通過對不同信息的轉換，轉換成方便儲存的二進制信息。區塊鏈使用SHA256散列算法，256個“0”或“1”，可形成2256個數，使得數據逆向破解成為不可能。區塊鏈以公鑰和私鑰的數字簽名技術確保了數據的安全。區塊鏈的可追溯特性為智能合約提供了天然平臺。區塊鏈下的智能合約，其核心就是節點進行合約的執行并對結果記錄，以供其他用戶進行驗證。三、區塊鏈+數字貨幣+會計計量
1.確認為“存貨”
當前一些擁有數字貨幣的二級量化公司，通常同時持有一定數量的多國貨幣，其最終目的是獲取短期的利差，從這個層面我們試圖將數字貨幣歸類為“存貨”。那么，我們從存貨的定義、確認條件，以及后續計量原則考慮，是否應該將數字貨幣計入存貨。首先，根據我國企業會計準則，以及國際層面的財務報告準則，存貨指的是：企業在日常活動過程中，持有以備出售的仍在生產中的在產品、產成品或者商品、以及一些生產或者提供勞務過程中所需要的材物料等。從存貨的定義看，此類公司持有數字貨幣，符合存貨的定義。但與常規性的企業業務活動相比較，此類公司最終的目的是為了賺取利差，與傳統的企業持有以供出售的目的，有一定的差異，其交易是否具有商業實質，仍有待考察。
其次，我們從存貨的后續計量原則進行考慮，看數字貨幣是否符合“成本與可變現凈值孰低原則”。對傳統存貨的成本進行考量時，其一，其成本必須是歷史成本，而我們持有的數字貨幣最終目的是為了賺取市場上的利差，在由風險與收益決定的大額的利差面前，歷史成本對于數字貨幣的計量變得并不那么適用，因而，不符合會計的基本職能;其二，在考慮可變現凈值時，更多關注的是特定實體從開始使用到出售時，能夠變現的價值，但數字貨幣最主要的特性在于市場上的實時價格，前者更注重時間段，而后者更注重時間節點;其三，“成本與可變現凈值孰低”原則，主要的考慮點在于不高估資產，這正好與數字貨幣高位出售而賺取差額的思想相悖，從會計的角度看，如果用“成本與可變現凈值孰低”原則進行計量，那么數字貨幣最終的價值則沒有辦法得以真實反映。
2.確認為貨幣資金項目
將數字貨幣確定為貨幣資金，一種是現金，另一種是外幣。作為現金，擁有著國家和央行作為依靠，不會輕易喪失其價值，而數字貨幣作為區塊鏈衍生出的一種支付工具，及時在某些情況下可以用作購買虛擬商品，但無法長期保障其價值的存在，就有不穩定性。
因此，不能將其確認為現金。如果嘗試將數字貨幣確認為某一種外幣，在會計的應用中，我國將人民幣作為記賬本位幣，任何的外幣都要按照一定的匯率轉換為人民幣進行會計的核算，以便企業能夠更為準確便利的確認資產負債利潤等科目，但是由于數字貨幣的不穩定性，沒有相對為穩定的匯率區間可以方便企業進行轉換，企業也就無法準確的估量，因而無法將其確認為外幣。
3.確認為“無形資產”
在嘗試確定為存貨和貨幣資金失敗后，我們考慮數字貨幣的非實物形態，進而聯想到了能否將其確認為無形資產。首先考慮是否符合無形資產的定義，我們發現，數字貨幣作為長期持有并賺取利差的一種工具，與并不具備實物形態，但在企業中長期發揮價值的無形資產極其相似，同時也符合無形資產的相關定義。
同樣，作為資產，我們考慮到它后續的計量時，發現數字貨幣作為無形資產同樣無法按照成本法進行計量，并有別于傳統的無形資產進行攤銷減值的過程，其均無法實現，顯然無形資產并不適用于數字貨幣;而從其他計量方法進行考慮，國際會計準則中常用的還有——重估價。顯然這種在資產負債表日重估價的方法并不適用于數字貨幣，一是資產負債表日并不能作為數字貨幣的應有時點，而是應該按照某一不確定時點的最高價格，其二，無論是增值部分還是減值部分，無論是計入所有者權益還是當期損益同樣不適用于數字貨幣。不恰當的歸類，對于會計信息的使用者并不利，對管理者而言，錯誤的歸類更可能導致決策的失靈。
四、區塊鏈的會計應用思考
會計行業的第一次變革是由手工賬簿發展為計算機錄入，并人工生成賬簿;第二次是，在互聯網的幫助下，實現了跨區域的記錄和查詢。那么，以區塊鏈為核心的分布式記賬，必然會走向多點儲存的會計行業的新變革。自復式記賬法誕生以來，人們采用的都是交易雙方掌握自己的賬簿，但也存在著諸多缺點，如各賬簿所有方一旦出現賬簿損壞，便很難恢復數據;在企業經營中，一旦面臨多方交易，各方僅僅維護自己的賬簿，很容易導致對賬困難。
于審計方而言，傳統記賬的方式很容易被被審計單位修改，而區塊鏈技術這種分布式記賬，從根本上解決了這些問題。傳統記賬模式中，人們使用中央數據儲存庫。數據儲存庫由其所有者進行控制，但是這種情況下數據的真實性有待考證。在分布式賬簿里，交易雙方將交易有關信息錄入到分布式賬簿節點，分布式賬簿中立即生成相應的區塊，打上時間戳，與上一時間點的交易區塊相連，并將信息同步到交易雙方的節點。
分布式賬簿中的數據來自于交易多方，數據的控制屬于多方。數據的存儲也存在于多方，這對企業利益相關者想要隨時查看，傳遞，核驗都提供了極大的便利。分布式賬簿同時賦予會計更高層面的意義，它使得會計成為資源，會計數據成為社會監督企業的有效信息，將會計的職能得到了更大層面拓展。從分布式記賬對會計未來職能進行觀望，未來會計信息能夠更為及時、可靠的進行傳遞，財務報告在及時、個性化方面也將得到前所未有的發展，從社會層面看，會計在環境、公共領域的作用將得到更大發揮。會計數據作為可利用的資源，能夠為企業創造更大的價值，會計的價值也必將延伸到國家等更宏大的層面。在單式與復式記賬的記錄方面，分布式記賬必將實現更為有效的融合。
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作者：朱曉元
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