本文摘要：從不同的角度和學科可將治理分為不同的種類：比如經濟學、管理學(如公司治理)、社會學(如社會治理)、政治學(如政府治理)等(朱星文2006)。按這一思路，把管理學再按財務和會計進行分類，則公司治理又可以分為財務治理和會計治理。廣義的會計治理是指對會計活
從不同的角度和學科可將治理分為不同的種類：比如經濟學、管理學(如公司治理)、社會學(如社會治理)、政治學(如政府治理)等(朱星文2006)。按這一思路，把管理學再按財務和會計進行分類，則公司治理又可以分為財務治理和會計治理。廣義的會計治理是指對會計活動進行監督、控制、調節、協調和管理的規范和制度安排的集合。
摘要：公司會計治理是公司治理的重要組成部分，研究公司治理必須研究公司會計治理。本文從表外的角度，選擇對公司影響較大，確認、計量和披露較難的"負債"要素進行研究。在對表外負債的內涵和外延進行確認的基礎上，通過問卷調查找出目前表外負債運行中存在的各種問題，并針對這些問題，提出表外負債的治理措施。
關鍵詞：公司治理;公司會計治理;安然事件;表外負債
1自從世界銀行1989年首次提出“治理危機”(Crisis in Governance)以來，“治理”這個術語便被人們廣泛使用。狹義的會計治理，則是為了保證企業所提供的會計信息真實、完整、客觀、公正的制度安排。公司會計治理，強調會計信息的利益相關者，為了保護自己的利益不受侵犯，而以契約形式對公司會計行為進行控制。盡管不同的學者對公司會計治理有不同的看法，但有一點是共同的，即會計治理就是為了保護信息使用人能夠最大化、高質量地使用會計信息為他們各自的決策服務而進行的一種制度安排。傳統的會計治理，更多的是從表內的角度進行研究。但隨著社會經濟的發展，表內會計治理暴露出越來越多的缺陷。巴魯·列弗(Baruch lev)認為，傳統的會計制度及其主要產物——向大眾公布的財務報表，主要反映的只是過去的交易(銷貨、進貨、借款等)，也只列有形資產與金融資產(固定資產、有價證券)……這種狹隘且不具有前瞻性的企業報告，難以提供投資者、債權人及其政策制定者有用的信息。他認為：目前財務報表缺乏的重要資料主要有下列幾種：交叉結盟、未實現的義務、風險暴露等①。安然事件爆發后，針對現行的公司會計信息披露缺陷，人們開始將眼光轉向一些特殊的信息。美國SEC主席哈維·皮特(Harvey pitt)指出美國的財務報告系統已經過時，并有很多不完善之處。他認為現在公司披露的信息更多的是在被動地履行義務而不是主動向投資者告知有關信息。
2公司表外負債的界定
2.1表外負債的內涵界定
公司表外負債是與公司表內負債相對應的一個概念，它主要是指那些已經成為或有可能成為公司的負債，但按照現行的會計準則和制度規定以及受其它因素的影響而未能在公司資產負債表中得到反映的負債。從其內容上看，它主要包括表外籌資和不確定性負債。從其范圍上看，可以說是除了在三大會計主表以外的其他媒介中披露的負債都是表外負債，具體地說，就是應該在財務報表附注和其他財務報告中披露的負債。不管表外負債如何定義，但有兩點是可以肯定的。第一，公司表外負債的行為并不都是蓄意違法的結果，絕大多數表外負債是當前的法律法規所允許的，即使沒有明文規定，但至少也是沒有明確規定禁止的。第二，絕大多數公司表外負債行為的發生是企業從事經營活動的自然結果。表外負債具有以下特征。
2.1.1表外負債確認方面的特征
多數表外負債是一種正在履行或即將履行以及可能履行的合約。公司表外負債和表內負債相比，一個最大的特點就是它發生的不確定性，特別是它的結果具有不確定性。這種不確定性，表現在是否需要償還以及償還對象和時間等方面都不確定，這是因為表外負債通常只能由未來發生的事項所確定，也就是表外負債發生時，并不能夠明確地知道其結果，而且也是難于證實的。隨著不確定性程度在未來的降低、甚至接近于消除，不確定性負債的結果才能逐漸顯露。表外負債的不確定性是既受內生不確定性的影響，又受外生不確定性的影響。如資產證券化、售后資產的回租、附有追索權的應收賬款出售、環境負債、物價變動負債、未決訴訟和質量擔保負債等的不確定性就是既有企業自身經濟業務的不確定性，同時又有會計準則本身規范的不確定性所引發的。正因為這樣，表外負債的確認就不象表內負債那樣容易和清晰。由于表外負債確認本身的困難，最終導致其內容的不確定性增大。
2.1.2表外負債計量方面的特征
表外負債由于受到許多條件的限制，導致它在計量方面具有極大的不確定性，也就是其金額更多的需要進行估計。除此之外，這種不確定性一方面表現在計量手段的不確定性，即它除了用貨幣進行計量外，還可以用非貨幣的手段進行計量;另一方面，表外負債的許多指標除了財務指標外，還有一些非財務指標。所以說表外負債在計量方面處處充滿了不確定性。
2.1.3表外負債披露方面的特征
2.1.3.1表外負債可以把非貨幣化或非數量化會計信息納入披露范圍。
2.1.3.2表外負債披露由于沒有固定的媒介、固定的格式、固定的項目和固定的填列方法，因而可以反映企業發生的特殊經濟業務。
2.1.3.3表外負債反映的會計信息著重在揭示未來將會發生的信息，它更多的是要遵循現實成本原則，所以它能反映負債主體和經濟環境發生變動等復雜情況下的會計信息。
2.2公司表外負債的外延界定
2.2.1表外融資負債
表外融資是指不需要在資產負債表上體現的債務融資方式。它具有以下特點：靈活性和隱蔽性;風險性。具體包括以下幾種：(1)租賃。以租賃形式形成的表外融資主要包括以下三種：經營租賃;長期租賃;售后資產回租。(2)附有追索權的應收賬款出售。(3)資產證券化。(4)未合并實體。未合并實體的融資方式主要有以下三種：未合并的子公司;合營企業;特別目的實體。(5)項目融資。(6)研究與開發安排。(7)項目籌資協議。(8)售后資產回購。(9)加工裝配。(10)補償貿易。(11)應付債券的視同清償等等。
2.2.2不確定性負債
不確定性的負債主要包括三種：一是結果的不確定性;二是計量的不確定性;三是發生的不確定性。表外負債除了具有不確定性負債的特點外，還具有未來負債的特征，也就是在現在能夠預見未來將會發生的負債。具體包括以下幾種：(1)或有負債產生的表外負債。(2)金融工具產生的表外負債。(3)資產重組引發的負債。通常有四種方式：承擔債務式;購買式;吸收股份式;控股式。(4)關聯交易引發的負債。(5)環境負債。(6)人力資源負債。(7)幣值變動負債。(8)無形資產負債——負商譽。(9)可贖回的優先股。(10)應付退休金等等。
3公司表外負債存在的弊端及其當前研究存在的問題
企業如果過分運用表外融資，而又不對其進行詳細披露，那么會使得公司財務失去透明度和公信力，在欺騙社會公眾的同時，也會把自己推向崩潰的邊緣，安然公司便是一個鮮明的例證。而對于像環境負債、幣值變動負債等不確定性負債，如果企業沒有事先對這些負債進行預測和披露，那么投資人和社會公眾就有理由相信該企業在進行信息披露的時候是在有選擇地披露那些對企業有利的信息，而把那些會導致企業股價下跌的信息有意隱蔽起來。這樣就違反了信息充分披露的原則，導致企業的社會公信度降低。
參考文獻
[1]鄭春美.公司治理中的會計治理對策研究[J].武漢大學，2005-04-01.
小編推薦優秀經濟期刊 《經濟師》
《經濟師》雜志于1986年創刊，現為月刊，在《中國學術期刊評價研究報告》(2011—2012)中，被評為“RCCSE中國核心學術期刊”。該報告是國內外期刊評價中第一種分類分級排行榜和權威與核心期刊指南，采用定量評價與定性分析相結合的方法，構建了科學、合理的多指標評價體系，得出了65個學術期刊排行榜，包括分學科的61個排行榜和分類型的4個高校學報排行榜。
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