本文摘要：作者在這篇中級經濟師論文認為加強會計決算科學研究，不僅需要進行定性研究，更需要從實際決算需要進行數量分析，用數據來說明問題。因此，加強實證分析成為會計決算理論研究成熟的重要標準。 《 當代會計 》(月刊)創刊于2014年1月，是由江西省報刊出版有限
作者在這篇中級經濟師論文認為加強會計決算科學研究，不僅需要進行定性研究，更需要從實際決算需要進行數量分析，用數據來說明問題。因此，加強實證分析成為會計決算理論研究成熟的重要標準。 《當代會計》(月刊)創刊于2014年1月，是由江西省報刊出版有限責任公司主辦的一份集實用性、理論性于一體的會計專業期刊。主要欄目：名家觀察、案例庫、會計實務、審計園地、納稅與籌劃、國際視野、財務管理、工作交流、考試、法規。
摘 要：近年來，隨著國家財政與財務體制改革的不斷深化，會計決算在整個財務管理和改革中的地位與作用越來越突出，會計決算研究成為財務研究的熱點和難點課題。為此，文章從兩個方面進行分析和探討，以促進會計決算水平的不斷提高，以適應我國經濟飛速發展的新要求。
關鍵詞：會計決算 發展 對策研究
經濟越發展，會計越重要。隨著我國社會主義市場經濟的不斷完善和發展，會計在我國社會主義經濟建設中的地位也將越來越重要。會計決算理論作為會計理論體系的一個重要組成部分，已成為會計學界重要的研究課題。人們也越來越認識到，理論的先行，對于指導會計決算工作實踐有著非常重要的意義。
一、深化會計決算基礎研究，夯實會計決算理論研究基礎
(一)加強會計決算制度建設，從頂層上進行會計決算研究
隨著我國企業會計建設的發展，會計制度準則化已成為企業會計發展方向，目前已初步構建起了一套以基本準則和具體準則為核心的準則體系。國家通過準則規范和引導企業會計決算工作，如國務院國有資產監督管理委員會在2004年頒布實施《中央企業財務決算報告管理辦法》，對企業的會計決算進行規范，每年中央企業依據管理辦法進行決算編制、審核和考評。而國家財政決算，由于沒有出臺財政會計決算制度，每年財政部都要印發《決算報表及編制說明的通知》，同時提供決算報表格式，而從實施的效果來看，決算編制的質量并不理想。以上兩種做法，有不同結果，給會計決算理論研究提供一個重要方向：會計決算應加強制度建設，通過制度來規范、引導、指導會計決算工作，而不是采用通知的形式規范會計決算工作。根據地方企業會計決算制度建設的經驗和分布廣的現實情況，財政部應結合實際制定《會計決算報告管理辦法》，推動會計決算工作又好又快地發展。
(二)加強會計核算基礎研究，強化會計決算功能
根據《會計規則》規定，會計核算基礎以收付實現制為主，個別事項可采用權責發生制。但隨著市場經濟的發展和改革的不斷深化，現行的以收付實現制的核算方法已經難以適應會計決算改革發展的需要，扭曲會計決算的功能，弱化了預算的作用。按照收付實現制核算要求，上級核銷的經費決算，是沖銷上級撥款的依據;本級根據決算，確認收入，并且當經費決算數超過或低于預算數時，資金所有權變更的依據以決算數為準。這種做法使會計決算具有分配經費的職能。按照會計決算要求，決算僅僅是預算執行情況的報告，不再具有經費分配的職能，即在核算經費決算時，不能解決相關經費超支。同時，根據收入確認的原則，在預算一經批準后，即具有法律的效力，則此時收入已經實現，但按照現行的核算基礎和決算方法，預算批準后，不確認收入。而采用權責發生制核算時，則可以通過設置 “應收類、應付類”會計科目來實現，即在預算批準后，借記“應收類”科目，貸記“維持性經費、建設性經費、政府專項經費或作戰經費”，經費按期撥付時，逐漸沖減收入，實現賬面提供的數字與經濟業務的實際情況相符，便于單位領導決策，從而充分發揮好會計決算為宏觀和微觀經費管理的積極作用。
(三)加強會計決算報表研究，提高會計決算信息質量
會計決算報表是會計信息的載體，主要提供報告主體在報告期內的預算執行情況及其結果的信息，包括反映單位預算執行的決算表和反映資產情況的決算表。從目前國家財政決算表體系構成和會計年度報表構成來看，決算表體系應有預算執行情況報告表、收入支出決算表。收入支出決算表主要反映預算經費收支決算、預算外經費收支決算表、雜項收入決算表、彌補經費決算明細表和其他經費收支決算表情況;單位資產負債情況主要由資產負債表、庫存物資情況表和固定資產情況表構成。其中預算執行情況報告表是對現有的主表——預算經費收支報告表的改進。改進后的預算執行情況報告表克服了原有預算經費收支報告表無法提供預算經費的年初預算數、預算調整數、最終預算數以及預算與實際執行情況的比較信息的缺陷。
二、加強學科融合，拓展會計決算理論研究支撐理論
近年來，會計發展一個顯著特點：會計的外延不斷拓展，以至于學科之間的“邊界”越來越模糊，學科之間內涵處于經常變化與調整之中，交叉融合的趨勢越發顯著，有效地促進了會計理論研究的發展和學科的繁榮。決算理論作為會計研究中一個領域或方向，需要不斷向其他學科吸取營養，使之健康成長。
(一)立足制度變遷理論，分析會計決算改革的效果
從經濟學角度研究會計決算，在會計決算研究中引進經濟學研究的先進成果，是會計決算發展的一條重要途徑。基本會計理論與方法密切依存于經濟實踐和經濟理論。經濟理論的重大發展，或者為會計決算理論研究提出新的思路、方法和手段，或者重新深刻地解釋會計決算問題。我國著名會計學家葛家澍教授，1998年著文論述經濟學是會計學的基礎，并倡導會計理論工作者學習馬克思主義和西方經濟學。著名會計學家閻達五教授也反復強調，在會計理論發展的道路上，經濟學扮演著非常重要的角色。近年來，地方許多會計學者，在經濟學與會計學結合研究上，已經取得不少可喜的成果。尤其是制度變遷理論，在會計研究中得到廣泛的應用。
吳敬璉認為，制度重于技術;鄒東濤認為，制度更是第一生產力。田忌賽馬之所以能取勝，從某種意義上引申來講，就是制度變遷的效果。隨著預算制度和會計制度的變革，會計決算的環境和對象發生變化，制度變遷勢在必行。然而如何變，效果如何?而這些在制度變遷理論中具有許多可借鑒的經驗。因此，在會計決算理論研究中應引入制度變遷理論。以制度變遷理論指導、引導會計決算制度變革。
(二)立足博弈理論，多方位研究會計決算利益相關者
博弈理論是指研究多個個體或團隊之間在特定條件制約下的對局中利用相關方的策略，實施對應策略的學科，是應用數學的一個分支，在生物學、經濟學、國際關系學、計算機科學、政治學、軍事戰略學和其他很多學科中都有廣泛的應用。博弈理論主要研究公式化了的激勵結構間的相互作用，是研究具有斗爭或競爭性質現象的數學理論和方法。會計決算是信息的重要表現，會計決算信息的使用者有上級財務部門、上級業務部門、本級財務部門、本級業務部門、其他財務部門。信息的加工者主要是本級財務部門，但也會有業務部門的影響。因此，會計決算信息的產生，需要平衡各種關系，協調各種相關利益者，處理好方方面面的利益，在互動中完成高質量會計決算信息。因此，在會計決算理論研究中需要不斷引入博弈理論。
(三)立足實證分析理論，采用數理化研究會計決算
實證法的優點是有利于拓展會計理論研究的視野，促進會計理論研究邁向科學化方向。實證研究建立在大量可觀察到的現象和事實的基礎之上，并在研究過程中力圖排除價值判斷，用經驗事實對假說進行檢驗，從經驗事實中引出結論，因而其結論較為客觀。同時，實證研究廣泛采用跨學科的方法，特別是數理統計方法的運用，使其研究結論相對較為準確。上世紀8O年代后期，我國會計界的有關人士就曾一再呼吁，應將實證研究方法引入我國會計研究中。從1991年《會計研究》第6期徐興恩的“論會計研究的方法”一文發表開始，以后又陸續有學者發表關于實證研究方法方面的文章，1996年沈藝峰的《會計信息披露和我國股票市場半強式有效性的實證分析》開始了我國會計界“真正意義上”的實證研究。1997年大量介紹實證研究方法的論文被系列發表。至此關于會計研究方法的研究引起會計學界的普遍關注。但是統計結果表明：從1996年至2000年五年間，《會計研究》每年共發表實證研究類的論文3到10篇左右，只占全年論文的 2%至10%;到了2012年度，《會計研究》發表的有關會計方面的實證研究類論文已達到85%。由此可見，實證分析運用于會計研究已成為一種趨勢。同時會計實證分析也是會計科學管理的重要體現。
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