本文摘要：全面預算編制完成并批準下達，就意味著企業(yè)預算期內經營活動的方方面面有了明確的目標和方向。但預算畢竟是紙面上的東西，是一個標準、一種規(guī)矩。孟子有句名言叫：不以規(guī)矩，不成方圓。編制全面預算為公司的各項經營活動制定了規(guī)矩，能不能達到預期的經營目
全面預算編制完成并批準下達，就意味著企業(yè)預算期內經營活動的方方面面有了明確的目標和方向。但預算畢竟是紙面上的東西，是一個標準、一種規(guī)矩。孟子有句名言叫：“不以規(guī)矩，不成方圓。”編制全面預算為公司的各項經營活動制定了規(guī)矩，能不能達到預期的經營目標，關鍵在于公司是否能夠搞好預算的執(zhí)行與控制。
《預算管理與會計》雜志1990年北京市創(chuàng)刊，曾用名《預算會計》。主要征稿經濟管理、財務會計管理方面的優(yōu)秀論文。雜志開辟有預算管理改革、公共預算理論探索、國庫管理、政府綜合財務報告、政府會計、財政體制改革、財政支持“三農”、工作研究、財苑藝趣、財經資訊等論文發(fā)表欄目。部分欄目會根據實際情況隨時增減。
全面預算是指在企業(yè)戰(zhàn)略目標的指導下，為合理利用企業(yè)資源 ，提高經濟效益，而對企業(yè)的經營、資本和財務等方面進行總體的規(guī)劃和統(tǒng)籌安排。是企業(yè)在對歷史的運營結果和對未來進行充分分析、論證的基礎上，對未來的經營活動進行的量化表述;是圍繞企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經營 目標，對預算期內資金取得和投放 、各項收 入和 支 出經營 成果與分配等資金運動所作的統(tǒng)籌安排。推行全面預算管理對于企業(yè)建立和完善現代企業(yè)制度，完善企業(yè)產權制度，提高企業(yè)管理水平，增強企業(yè)市場競爭力都有著十分重要的意義。
一、對企業(yè)實行全面預算管理的認識
(一)全面預算管理作為對現代企
業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內部管理控制的一種重要方法。俗話說：吃不窮，穿不窮，不會算計一輩子 窮。全面預算管理起源于上個世紀 20年代，最初在美 國的通用電氣、杜邦等公司應用，很快就成了大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。從最初的計劃、協(xié)調，發(fā)展到現在的兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經營戰(zhàn)略的管理工具，全面預算管理在企業(yè) 內部控制中 日益發(fā)揮核心作用。
(二)全面預算管理的主要內容包括業(yè)務預算、資本預算 (投資性預算)、籌資預算和財務預算，企業(yè)在對 自身業(yè)務情況進行充分調查與評估的基礎上編列業(yè)務預算，以生產或銷售預算為起點，編列相應的資本預算、籌資預算并最終形成財務預算，用以指導企業(yè)日常的經營管理活動，這樣就把企業(yè) 自身的發(fā)展戰(zhàn)略目標和規(guī)劃予以量化，將企業(yè)有限的資源 圍繞企業(yè)業(yè)務發(fā)展這條主線有 目的、有計劃的進行投放，有利于公司進行資源整合，從而避免以往盲目追求高、新、尖，盲 目擴大建設規(guī)模的錯誤傾向，提高企業(yè)資源利用率。
(三)預算管理是經營管理的一種方法和工具，必須與其他管理方法和手段相結合，同時對預算工作中出現的偏差與疏漏要及時予以糾正，這樣才有利于預算管理發(fā)揮出更好的作用。只有通過預算，才能對公司的財務收支心中有數，才能正確進行投資、融資和 日常資金調度，量入為 出，保證各項開支按期支付，從而保證資金鏈連續(xù)不斷。如果沒有預算 ，就無法掌握資金的動向，從而 ，無法預知支付風險，一旦資金鏈發(fā)生斷裂，就會措手不及。
二、全面預算管理的組織與實施
(一)必須明確企業(yè)發(fā)展目標，制訂中長期發(fā)展規(guī)劃
預算管理是在企業(yè)發(fā)展目標和中長期規(guī)劃的指導下，將年度計劃和業(yè)務指標進行量化分解，據以執(zhí)行、考核的管理方法，在沒有明確的發(fā)展目標和規(guī)劃下去執(zhí)行預算管理，其效果如何是可想而知的。因此企業(yè)應當在對內、外部市場環(huán)境進行充分的調查分析后，確定企業(yè)經營目標，這些目標包括發(fā)展戰(zhàn)略、經營規(guī)劃、經營策略和經營目標等。明確企業(yè)經營目標后，企業(yè)應當制訂切實可行的企業(yè)中長期發(fā)展規(guī)劃(通常是三年、五年規(guī)劃)，通過中長期規(guī)劃來逐步實現企業(yè)的經營發(fā)展目標。
(二)要有完善高效的預算管理組織體系
企業(yè)開展全面預算管理工作離不開制度保障，而全面預算管理的實施更需要一套完整的、高效的自上而下的組織架構。預算工作組織通常 由預算管理委員會、預算執(zhí)行與控制部門和各責任中心構成。企業(yè)成立預算管理委員會，統(tǒng)一組織、管理、協(xié)調全面預算工作。預算管理委員會對董事會負責。全面預算的編制工作由公司預算管理委員會組織領導，具體工作協(xié)調由各部門預算委員會負責。
(三)應當建立一套完整的預算制度
為保證全面預算管理工作的順利實施，企業(yè)在廣泛聽取各部門意見和調研的基礎上，結合實際制訂了《全面預算管理制度》及相關細則，將其作為指導企業(yè)全面預算管理工作的綱領性文件。在制度中詳細規(guī)定了全面預算管理的基本任務、基本原則、組織體系、編制流程與方法、預算內容與編制依據、預算的執(zhí)行與控制、預算的調整、預算執(zhí)行的分析考核和激勵等方面的內容，從而使全面預算管理工作有章可循。
(四)編制預算要保證較高的準確性
預算的準確性 (相對準確)是預算管理中的關鍵問題。預算在管理中的主要職 能有四個方面 ：優(yōu)化資源配置 、協(xié)調整體行動、控制企業(yè)經營、考核部門業(yè)績，準確的預算為完成這些任務提供了參照尺度 ，一旦喪失準確性，上述職能的發(fā)揮都將受到極大的限制。出現偏差的原因主要有市場因素的不確定性、管理者的素質、預算組織和方法、激勵方案等。
提高預算準確性應從多方面入手：
1.要保證銷售預算編制的準確性。業(yè)務預算是反映預算年度內企業(yè)可能形成現金收付的經營活動的預算，一般包括生產預算、銷售預算、成本支出預算(包括采購、存貨、投資、人工、期間費用預算等)，對于生產企業(yè)而言，銷售預算是全面預算管理的起點和基石，其準確性直接關系預算管理的效果，因此編制較為準確的銷售預算必須對企業(yè)進行充分調查，了解企業(yè)內外的關信息，把握市場動態(tài)和內部技術進步等因素，與有關部門密切協(xié)作，編制出既符合實際又易于實行的銷售預算。
2.加強預算管理分析。要根據年度預算計劃，分解編制月度預算，建立月度分析制度，定期召開預算執(zhí)行情況討論會，總結預算執(zhí)行過程出現的問題。全面預算正式下達后，一般不予調整。但在預算執(zhí)行過程中，遇到下列情況，可對預算進行適當的調整：國家相關政策發(fā)生重大變化，導致無法執(zhí)行現行預算時;公司生產經營做出重大調整，致使現行預算與實際差距甚遠時;國內外市場發(fā)生重大變化，企業(yè)必須調整營銷策略和產品結構時;突發(fā)事件及其他不可抗事件導致原預算不能執(zhí)行時;預算委員會認為應該調整的其他事項。
(五)預算管理要以現金流管理 為核心
現金流是企業(yè)的“血液”，一旦現金流出現問題，企業(yè)立刻就會陷入經營困境，嚴重的甚至會倒閉和清算，相關的實例并不少見。企業(yè)方方面面的經濟活動如原材料、設備物資的采購、職工報酬的發(fā)放、后勤服務支持等都離不開現金，因此現金流同樣也是企業(yè)的“血液”，現金流管理對企業(yè)預算管理來說是至關重要的。
現金流管理的內容包括現金預算管理、現金的流入與流出的管理、融資成本、現金使用效率管理和現金結算管理等，比日常現金管理的范圍要大。現金預算是按照現金流量表主要項目內容編制的反映預算期內一切現金收支結果的預算，要根據經營性活動凈現金流量的要求并以銷售預算、資本預算和籌資預算為基礎，來組織有關現金收支的匯總。各預算責任單位應當強化現金流量的預算管理，按時組織預算資金的收入，嚴格控制預算資金的支付，特別是經營性活動現金流入和流出，調節(jié)資金收支平衡，切實防范和有效化解財務風險。
(六)嚴格控制資本預算
資本預算是在預算年度內進行資本性投資活動的預算，主要包括固定資產投資預算、權益性資本投資預算和金融投資預算，企業(yè)通常是指固定資產投資預算。資本性投資的特點是投資額大、項目建設期長、占壓資金多、資金使用成本高、回報不確定性大，常因建設資金不足而擠占企業(yè)正常的經營流動資金，為企業(yè)日常運營埋下隱患。近年來有不少企業(yè)因為擴張過快造成資金嚴重短缺，不得已只好舉借大量的信貸資金，支付巨額利息，加劇了日常負擔;大量拖欠供應商等貨款，損害了企業(yè)信用，增大了訴訟風險;拖欠職工工資，挫傷了職工的積極性，使企業(yè)失去凝聚力等。這些現象在企業(yè)大量存在，直接威脅企業(yè)的正常運營。為了嚴格控制資本預算，在編制資本預算時應當遵循的基本原則是投資項目必須符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和中長期規(guī)劃的需要，必須進行全面的科學論證，并根據自身實力量入為出，對投資項目不得留有資金缺口。統(tǒng)籌兼顧預算編制要做到合理安排各項資金支出，重點保障生產經營活動的資金需求，要按照 “先生產、后生活，先生產、后基建，先簡單再生產、后擴大再生產”的順序，分清各項支出的輕重緩急，做到有保有壓，統(tǒng)籌安排資金預算項目，在保證重點項目支出的前提下，兼顧一般項目的資金需求。預算年度內資本性項目借款的還貸額，應當作為資本支出納入預算;預算年度內的固定資產折舊應當作為固定資產投資來源納入預算。固定資產投資預算應當根據有關投資決策資料和年度固定資產投資計劃編制。
三、預算的執(zhí)行與控制
1、各部門要嚴格控制預算，對于預算外的項目支出，應當由預算委員會審批決定。對于無預算、無合同無憑證、無手續(xù)的項目支出，一律不予支付。
2、各部門嚴格執(zhí)行生產和成本費用預算，努力完成利潤指標。各預算執(zhí)行部門要建立健全原始記錄，各生產部門對各產 品實際消耗的原料、輔料、燃料 、動力、人工、制造費用等做詳細的、明細的記錄，以便與預算消耗定額、定率作比較;要及時發(fā)現預算執(zhí)行中出現的異常情況，查明原因，提出解決辦法;財務部門細化核算，實行按月、按產品核算產品成本。
3、公司建立全面預算報告制度，各預算執(zhí)行單位必須按預算管理委員會要求報告全面預算的執(zhí)行情況。對于全面預算執(zhí)行中發(fā)生的新情況、新問題及出現偏差較大的項目，預算委員會要責成有關預算執(zhí)行單位查找原因，提出改進的措施和建議
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