本文摘要：作者在這篇煤炭類小論文中認(rèn)為煤炭是高危行業(yè)，應(yīng)給與煤礦工人高新待遇。鑒于煤礦工人的工作環(huán)境、行業(yè)特點(diǎn)，勞動(dòng)強(qiáng)度等特點(diǎn)，建議將煤礦工人下井補(bǔ)貼、班中餐、夜班費(fèi)等計(jì)入允許扣除的范圍內(nèi)，并且加大個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，建議提高至5000元以上。 《 中國煤
作者在這篇煤炭類小論文中認(rèn)為煤炭是高危行業(yè)，應(yīng)給與煤礦工人高新待遇。鑒于煤礦工人的工作環(huán)境、行業(yè)特點(diǎn)，勞動(dòng)強(qiáng)度等特點(diǎn)，建議將煤礦工人下井補(bǔ)貼、班中餐、夜班費(fèi)等計(jì)入允許扣除的范圍內(nèi)，并且加大個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，建議提高至5000元以上。
《中國煤炭》主要展示中國煤炭工業(yè)的全貌，探索煤炭工業(yè)的可持續(xù)發(fā)展道路，報(bào)道重大的煤科技成果新的學(xué)術(shù)思想和新學(xué)科的發(fā)展。介紹世界煤炭工業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)。《中國煤炭》雜志主要面向煤炭行業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層、決策層、參謀層以及廠礦、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等企事業(yè)單位的廣大科研人員。
摘 要：煤礦工人是一群特殊群體，他們工作時(shí)間長、勞動(dòng)強(qiáng)度大，但享受的稅收優(yōu)惠較少，主要為特定行業(yè)年終匯算政策。文章就煤礦工人個(gè)人所得稅特點(diǎn)、特定行業(yè)稅收優(yōu)惠、企業(yè)年金繳稅等分面進(jìn)行了深刻剖析。
關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 個(gè)稅政策 優(yōu)惠
一、煤炭企業(yè)個(gè)人所得稅政策特點(diǎn)
煤炭企業(yè)是高危行業(yè)，煤礦工人是一群特殊群體，煤礦生產(chǎn)大多數(shù)是在井下作業(yè)、地下開采，水火、瓦斯、煤塵、頂板等五大災(zāi)害時(shí)刻威脅著職工的生命安全，目前，井下工人超過8小時(shí)的工作時(shí)間已成為一種普遍現(xiàn)象，有的甚至超過十幾小時(shí)。煤礦工人工作時(shí)間長、勞動(dòng)強(qiáng)度大，而且多為單職工家庭，供養(yǎng)人口多。同時(shí)，隨著行業(yè)科技含量越來越高，對(duì)煤礦從業(yè)人員的知識(shí)、技能、體力等方面的要求越來越高。但由于煤礦職工收入和待遇長期以來始終偏低，不僅不能與金融、通信等高收入行業(yè)相比，而且與同為能源行業(yè)的電力、石油、天然氣等行業(yè)收入差距也在2—3倍，甚至更高，煤礦人才流失現(xiàn)象非常嚴(yán)重。
目前，煤礦工人的薪酬特點(diǎn)是工作時(shí)間長、勞動(dòng)強(qiáng)度大、稅收優(yōu)惠少，他們領(lǐng)取的下井補(bǔ)貼、班中餐、夜班費(fèi)等艱苦補(bǔ)貼都計(jì)入應(yīng)納稅所得額，增加了煤炭工人的負(fù)擔(dān)。目前煤礦工人可享受的稅收優(yōu)惠僅為特定行業(yè)全年匯算政策。
二、特定行業(yè)個(gè)人所得稅優(yōu)惠
特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定，特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定，特定行業(yè)的個(gè)人所得稅，按月預(yù)繳，自年度終了之日起30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅款，多退少補(bǔ)。
(一)全年個(gè)稅匯算公式
全年應(yīng)交個(gè)稅=(平均每月應(yīng)交稅收入*適用稅率-速算扣除數(shù))*12
平均每月應(yīng)交稅收入=(全年收入-全年養(yǎng)老保險(xiǎn)-全年失業(yè)保險(xiǎn)-全年醫(yī)療保險(xiǎn)-全年公積金-全年個(gè)人年金應(yīng)扣除部分)/12-3500元
(二)舉例
某職工全年合計(jì)收入90000元，全年養(yǎng)老保險(xiǎn)4236元，失業(yè)保險(xiǎn)240元，醫(yī)療保險(xiǎn)1428元，扣企業(yè)\個(gè)人公積金18720元，企業(yè)補(bǔ)公積金12480元，企業(yè)扣年金4500(4500為上年收入的5%，4%部分3600可以扣除)，全年已繳個(gè)稅1800元。
平均每月應(yīng)交稅收入=[90000-4236-240-1428-(18720-12480)-3600]/12-3500=2688元。
查找個(gè)稅稅率表對(duì)應(yīng)級(jí)數(shù)為2級(jí)，稅率10%，速算扣除數(shù)105。
全年應(yīng)交個(gè)稅=(2688*10%-105)*12=1965.60元
由于全年已繳個(gè)稅1800元，匯算后全年應(yīng)繳個(gè)稅1965.6元，經(jīng)過匯算應(yīng)補(bǔ)個(gè)稅165.60元。
三、企業(yè)年金個(gè)人所得稅政策
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕103號(hào))相關(guān)規(guī)定，自2014年1月起，符合國家政策規(guī)定的個(gè)人年金，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫允許扣除。但個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)不得超過參保者工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍。
(一)解析
2013年及以前年度，企業(yè)年金需并入應(yīng)領(lǐng)工資，計(jì)征個(gè)人所得稅。自2014年1月1日起，“企業(yè)年金”計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，不與應(yīng)領(lǐng)工資合并，暫不繳納個(gè)人所得稅。
(二)舉例
某職工上年應(yīng)領(lǐng)工資90000元，按5%的比例上繳個(gè)人年金，每年為4500元，每月375元。2014年1月1日起，符合國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)4%以內(nèi)的部分暫允許扣除，即每月計(jì)算個(gè)稅個(gè)人年金部分可扣除300元(90000*4%/12)。
該企業(yè)年金比例為5%，按照規(guī)定4%允許扣除，所以“企業(yè)扣年金”的80%可以扣除(即375元可以扣除300元)。
由于個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)不得超過參保者工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍，部分高收入職工“企業(yè)扣年金”部分不能全部按80%扣除。例如：某市2013年度的平均工資是51035元，3倍工資153105元，全年按4%比例允許扣除6124.2元，每月個(gè)人部分封頂扣除510.35 元。
(三)退休后領(lǐng)取年金的個(gè)稅政策
職工退休后，按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅;按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。
職工領(lǐng)取年金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，允許減除2013年12月31日前已扣繳個(gè)人所得稅的年金部分，只就其2014年1月1日以后的賬戶余額計(jì)征個(gè)人所得稅。
對(duì)個(gè)人出境定居或者死亡一次性領(lǐng)取的年金，允許按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟�，就其每月分�(jǐn)傤~，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金的，不允許采取分?jǐn)偟姆椒�，而是就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
四、綜合個(gè)稅舉例說明
要計(jì)算工資條上的個(gè)人所得稅，首先要分清哪些項(xiàng)目是可以扣除的。某職工2014年1月工資條如下：
以上圖工資條為例，計(jì)算個(gè)稅時(shí)可以扣除的部分包括：養(yǎng)老保險(xiǎn)353元、失業(yè)保險(xiǎn)20元、醫(yī)療保險(xiǎn)119元、住房公積金520元(1560-1040)、企業(yè)扣年金300元(375元為上年收入乘以5%除以12，4%部分可以扣除)、起征點(diǎn)3500元。扣款中的“企業(yè)\個(gè)人公積金”指的是企業(yè)補(bǔ)的2倍部分與個(gè)人繳納部分的合計(jì)，小計(jì)后的“企業(yè)補(bǔ)公積金”指企業(yè)為職工繳納的公積金。
個(gè)人所得稅=應(yīng)交稅工資*適用稅率-速算扣除數(shù)
應(yīng)交稅工資=應(yīng)領(lǐng)工資-養(yǎng)老保險(xiǎn)-失業(yè)保險(xiǎn)-醫(yī)療保險(xiǎn)-公積金-企業(yè)扣年金80%的部分-3500元
應(yīng)交稅工資=5180-353-20-119-520(1560-1040)-300(上年收入90000*4%/12)-3500=368
查找個(gè)人所得稅稅率表，對(duì)應(yīng)級(jí)數(shù)為1級(jí)，稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，個(gè)人所得稅=368*3%=11.04元。
假設(shè)某月收入較高，計(jì)算出的應(yīng)交稅工資為1600元，查找個(gè)人所得稅稅率表，對(duì)應(yīng)級(jí)數(shù)為2級(jí)，稅率10%，速算扣除數(shù)105，則當(dāng)月應(yīng)交個(gè)人所得稅=1600*10%-105=55元。
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