<abbr id="8ggge"></abbr>
<kbd id="8ggge"><code id="8ggge"></code></kbd>
<pre id="8ggge"></pre>
  • <s id="8ggge"><dd id="8ggge"></dd></s>
    <s id="8ggge"><dd id="8ggge"></dd></s><cite id="8ggge"><tbody id="8ggge"></tbody></cite>
    <kbd id="8ggge"><code id="8ggge"></code></kbd>

    國內或國外 期刊或論文

    您當前的位置:發表學術論文網經濟論文》 融資租賃債權支持證券的增值稅處理> 正文

    融資租賃債權支持證券的增值稅處理

    所屬分類:經濟論文 閱讀次 時間:2020-07-06 10:39

    本文摘要:據WIND數據庫顯示,2019年融資租賃債權支持證券發行超過1000億元,截至2019年度累計融資租賃債權支持證券發行超過4萬億元。融資租賃債權支持證券如何繳納增值稅將對融資租賃行業產生重大影響。 一、融資租賃債權支持證券增值稅政策 2016年5月1日,《財政部國

      據WIND數據庫顯示,2019年融資租賃債權支持證券發行超過1000億元,截至2019年度累計融資租賃債權支持證券發行超過4萬億元。融資租賃債權支持證券如何繳納增值稅將對融資租賃行業產生重大影響。

    增值稅

      一、融資租賃債權支持證券增值稅政策

      2016年5月1日,《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號,以下簡稱“36號文”)明確金融業被正式納入了營改增的試點范圍,但未明確資產管理行業的繳稅問題。財政部和國家稅務總局在2016年12月聯合發布了《關于明確金融、房地產開發、教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號,以下簡稱“140號文”),明確了資管產品應稅行為征收增值稅?紤]到資產管理行業在收益分配、核算等方面的特殊情況,2017年1月,財政部和國家稅務總局專門下發了《關于資管產品增值稅政策有關問題的補充通知》(財稅〔2017〕2號,以下簡稱“2號文”),將對資管產品征收增值稅的時間由2016年5月1日推遲到2017年7月1日。2017年6月30日,在原定的7月1日即將正式實施前,財政部和國家稅務總局又下發了新通知,即《關于資管產品增值稅有關問題的通知》(財稅〔2017〕56號,以下簡稱“56號文”),明確了資管產品按3%簡易征收繳納增值稅,執行期限延遲到至2018年1月1日。以下將結合上述文件分析融資租賃債權支持證券如何繳納增值稅。

      稅務論文投稿刊物:《遼寧財稅》由遼寧省財政廳和遼寧省地稅局聯合主辦,宣傳政策、普及知識、溝通信息、交流經驗、開展財稅政策研究。設置欄目:研究報告、文獻綜述、簡報、專題研究。

      (一)融資租賃債權支持證券為56號文中的資管產品56號文“資管產品,包括銀行理財產品、資金信托(包括集合資金信托、單一資金信托)、財產權信托、公開募集證券投資基金、特定客戶資產管理計劃、集合資產管理計劃、定向資產管理計劃、私募投資基金、債權投資計劃、股權投資計劃、股債結合型投資計劃、資產支持計劃、組合類保險資產管理產品、養老保障管理產品。財政部和稅務總局規定的其他資管產品管理人及資管產品。”融資租賃債權支持證券為資產支持計劃,所以,融資租賃債權支持證券要繳納增值稅。

      (二)證券公司是融資租賃債權支持證券的納稅主體140號文、2號文和56號文規定“以資管產品管理人為增值稅納稅人。”56號文“資管產品管理人,包括銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司、期貨公司及其子公司、私募基金管理人、保險資產管理公司、專業保險資產管理機構、養老保險公司。”證券公司是資管產品管理人,發行融資租賃債權支持證券的證券公司是納稅主體。

      (三)適用稅率56號文“資管產品管理人(以下稱管理人)運營資管產品過程中發生的增值稅應稅行為(以下稱資管產品運營業務),暫適用簡易計稅方法,按照3%的征收率繳納增值稅。”融資租賃債權支持證券的相關收入可適用3%稅率繳納增值稅。

      (四)起征時間的確定對資管產品在2018年1月1日前運營過程中發生的增值稅應稅行為,未繳納增值稅的,不再繳納;已繳納增值稅的,已納稅額可從資管產品管理人以后月份的增值稅應納稅額中抵減。融資租賃債權支持證券的相關收入自2018年1月1日起開始繳納增值稅。

      (五)納稅期限管理人應按照規定的納稅期限,匯總申報繳納資管產品運營業務和其他業務相應的增值稅。融資租賃債權支持證券的相關收入與證券公司發行的其他資管產品運營收入匯總后,證券公司按照其經主管稅務機關確定的納稅期限申報增值稅,一般情況為季度申報。

      二、融資租賃債權支持證券增值稅實務問題

      56號文沒有對資管產品運營業務適用的稅目、稅基提供詳細指引,實務中證券公司需與所在地稅務局溝通融資租賃債權支持證券增值稅稅基口徑,目前各地稅務局對融資租賃債權支持證券增值稅稅基確定方法不統一,具體征收方法視證券公司與地方稅務局溝通情況而定。以下幾種情形為筆者近期遇到的案例。歸納總結如下:

      (一)融資租賃債權支持證券增值稅的承擔主體融資租賃債權支持證券增值稅稅基為收取承租人的租息,這部分租息原始權益人要繳納增值稅,具體為:按租金(直租)適用13%稅率繳納增值稅或按貸款利息(回租)適用6%稅率繳納增值稅。多家券商在上述文件出臺后陸續發布《關于旗下產品實施增值稅政策的提示性公告》,明確增值稅從資管產品的資產中扣付繳納。這意味著,從2018年起,資管產品管理人運營資管產品過程中發生的增值稅應稅行為,最終還是由資管產品的原始權益人承擔。

      (二)融資租賃債權支持證券的相關收入適用貸款稅目財稅[2016]36號文附件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》第(五)項關于貸款服務的注釋中,明確規定:“(五)金融服務。金融服務,是指經營金融保險的業務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。1.貸款服務。貸款,是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動。各種占用、拆借資金取得的收入,包括:金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入,按照貸款服務繳納增值稅。以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤,按照貸款服務繳納增值稅。”

      與此同時,針對貸款服務繳納增值稅的征稅范圍,《關于明確金融房地產開發教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅[2016]140號)第一條做出補充明確:“一、《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”,是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質的收入,不征收增值稅。”筆者認為,融資租賃債權支持證券的相關收入來自于原始權益人融資租賃公司簽訂的融資租賃合同,一般融資租賃合同約定收取租金方式(不僅到期本金收回,還要收取租息、手續費)具有保本收益,故應適用貸款稅目。筆者了解到,實務中多家證券公司向融資租賃公司開具了普通發票貨物或應稅勞務、服務名稱為其他貸款服務收入,佐證了筆者的理解。

      (三)融資租賃債權支持證券的增值稅

      稅基口徑不統一筆者通過多家融資租賃公司了解到,融資租賃債權支持證券增值稅稅基口徑主要存在以下兩種情況:(1)按照資產池利息收入作為增值稅稅基;(2)以投資人收益與其他從專項計劃扣除的費用之和作為增值稅稅基。下面以一個例子說明這兩種融資租賃債權支持證券的增值稅稅基口徑引起增值稅稅額的差異:A融資租賃公司將基礎資產為4.3億元融資租賃債權轉讓給C融資租賃債權支持證券計劃,委托某B證券公司發行4.3億元債券,其中:優先級4億元、次級0.3億元,次級債券由A融資租賃公司自己持有,此外的增信措施還有A融資租賃公司出具差額補償承諾。對應4.3億元融資租賃債權將收取承租人的租息為5000萬元(優先級債券4700萬元),其中:回租4000萬元、直租1000萬元;對應4億元優先級債券將支付4000萬元利息。C融資租賃債權支持證券計劃支付了托管費、登記費等共20萬元。原始權益人A融資租賃公司就租息部分將繳納增值稅370萬元(4000×6%+1000×13%)。B證券公司需要對C融資租賃債權支持證券計劃繳納的增值稅如下:(1)按照資產池利息收入作為增值稅稅基5000萬元為銷售額,適用貸款稅目,征收率3%,計算繳納增值稅5000萬元×3%=150萬元。(2)以投資人收益與其他從專項計劃扣除的費用之和作為增值稅稅基4020萬元(4000+20)為銷售額,適用貸款稅目,征收率3%,計算繳納增值稅4020萬元×3%=120.60萬元。可見,兩種方案相差29.40萬元(150-120.60)。C融資租賃債權支持證券計劃繳納的增值稅將由A融資租賃公司承擔,直接導致A融資租賃公司融資成本增加。

      三、建議

      增值稅是價外稅,其作用是避免重復征稅,其稅基應為增值額,F行融資租賃債權支持證券計劃增值稅政策導致對收取承租人租息存在重復征收增值稅問題,易引發稅務征管機關、納稅人間的爭議,亟待完善。

      (一)明確對應優先級證券的基礎資產的租息為融資租賃債權支持證券增值稅稅基資產支持計劃是融資租賃公司融資的方式之一,為了減少融資成本和償還投資人債務風險,證券公司會對融資租賃債權支持證券計劃設計一定比例次級證券并規定由原始權益人自己持有,導致融資租賃債權支持證券對應的入池基礎資產金額將大于對外發行的優先級證券金額,如果以此基礎資產金額收取的租息繳納增值稅,即對原始權益人自己持有的次級證券對應的基礎資產收取的租息也繳納了增值稅,起因是對應實務中的按照資產池利息收入作為增值稅稅基。融資租賃債權支持證券計劃是一個會計主體,其支出為支付投資人利息、托管機構及登記機構費用,倒推最小收入應覆蓋這些支出,這是實務中以投資人收益與其他從專項計劃扣除的費用之和作為稅基的原因。筆者認為,稅收政策應體現公平性原則,應對原始權益人真正轉讓的融資租賃債權(優先級證券)收入征稅,實務中按照資產池利息收入作為增值稅稅基保護了國家稅收利益,卻有損融資租賃公司的利益;按照投資人收益與其他從專項計劃扣除的費用之和作為增值稅稅基,保護了融資租賃公司的利益,卻損害了國家稅收利益。故應明確融資租賃債權支持證券增值稅的稅基。

      (二)明確原始權益人融資租賃公司提供的融資租賃服務、融資性售后回租業務的銷售額可以差額支付融資租賃債權支持證券利息36號文規定融資租賃服務、融資性售后回租銷售額可以差額對外支付的境內外借款利息、企業發行債券利息,融資租賃債權支持證券是否可以歸入企業發行債券?筆者從已被稽查的融資租賃公司了解到上海、北京、天津等地稽查人員不允許支付融資租賃債權支持證券利息在融資租賃服務、融資性售后回租銷售額中扣除。筆者認為,融資租賃債權支持證券實質為債券,發行符合國家相關法律法規,建議國家財稅部門明確原始權益人融資租賃公司提供融資租賃服務、融資性售后回租業務的銷售額可以差額支付債券利息,以避免上述租息在原始權益人、證券公司重復征稅的情況發生。

      (三)明確原始權益人融資租賃公司對收取承租人的租金可以向承租人開具發票《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第90號)“四、提供有形動產融資租賃服務的納稅人,以保理方式將融資租賃合同項下未到期應收租金的債權轉讓給銀行等金融機構,不改變其與承租方之間的融資租賃關系,應繼續按照現行規定繳納增值稅,并向承租方開具發票。”融資租賃債權支持證券計劃入池基礎資產為融資租賃合同中的租賃物,這些租賃物的所有權在一般情況下歸原始權益人所有,并沒有轉移,只有在完善事件發生后,這些租賃物的所有權才轉移給融資租賃債權支持證券計劃。故融資租賃債權支持證券計劃實質與保理方式融資一樣,建議國家財稅部門明確原始權益人融資租賃公司就收取承租人的租金可以向承租人開具發票。(四)將企業之間的融資利息納入增值稅抵扣鏈條36號文規定貸款利息增值稅不能抵扣進項稅,勢必增加了企業的融資成本,建議國家財稅部門對企業之間的融資利息可以抵扣增值稅進項稅。

      作者:王尤貴李穎

    轉載請注明來自發表學術論文網:http://www.zpfmc.com/jjlw/23340.html

    主站蜘蛛池模板: 人人干视频在线观看| 好吊妞最新视频免费观看| 国产成人无码a区在线观看视频 | 国外bbw免费视频| 人人添人人妻人人爽夜欢视av| www.色噜噜| 熟妇人妻videos| 在线观看亚洲一区二区| 亚洲高清日韩精品第一区| 99视频免费在线观看| 步兵精品手机在线观看| 国产精品美女久久久m| 亚洲免费网站观看视频| avtt天堂网手机版亚洲| 最近更新2019中文字幕国语4| 国产成人精品A视频一区| 久久激情综合网| 肥老熟妇伦子伦456视频| 成年女人视频网站免费m| 六月婷婷网视频在线观看| japanese色国产在线看免费| 波多野结衣456| 国产精品免费久久久久影院| 五月婷婷综合在线| 阿v天堂2020| 成人精品免费视频在线观看| 免费看国产精品麻豆| 99久久99视频| 欧美40老熟妇| 国产三级片在线观看| 一本一本久久a久久综合精品蜜桃 一本一道av无码中文字幕 | 日本xxxx裸体bbbb| 厨房娇妻被朋友跨下挺进在线观看 | 欧美系列第一页| 国产男女爽爽爽免费视频| 久久亚洲色www成人欧美| 老师邪恶影院a啦啦啦影院| 好男人资源视频在线播放 | 丰满妇女强制高潮18XXXX| 精品一二三四区| 国偷自产AV一区二区三区|