企業集團財務管理中的稅收籌劃

　　摘要：隨著經濟的發展，技術水平的不斷提高，企業需要積極拓展自身的業務水平，擴大企業規模，增強市場競爭力，實現跨空間、多元化的集團企業發展，因此，在生產經營的各個環節中實現企業集團稅收的有效籌劃是十分重要的。這一稅收籌劃主要是從企業的全局計劃予以出發，通過統一安排，事前策劃、事中監督、事后總結的戰略部署對集團業務進行安排，降低企業的稅收負擔，增加企業在稅后的效益。本文通過對企業集團財務管理中的稅收籌劃進行分析，對其中存在的問題予以 分析，提出一些有效措施，以此來促進企業謀求自身的經濟利益同時，提高其社會效益。

　　關鍵詞：企業集團;財務管理;稅收籌劃

　　引言 企業集團是一個利益性的整體組織， 因此，企業在生產經營中的各項決策都是 根據其整體利益角度出發，促進企業未來 經濟活動順利開展，基于這一情況，企業 中的財務管理需要對其生產經營的各個環 節予以深入，以此來對企業的經濟資金使 用予以管理。稅收籌劃是財務管理中的重 要組成部分，與財務管理制度完善以及其 目標的制定具有十分重要的聯系。現階 段，加強企業的稅收籌劃，對企業財務管 理制度確立以及完善具有積極作用，實現 企業經濟的合理化使用，提高財務管理水 平，企業內的資源能夠更好地整合利用， 實現資源優化。

　　稅務論文范例：企業稅務審計稅實務的相關內容和審計特點

　　一、稅收籌劃的概述

　　稅收籌劃不僅是財務的事，而且是企業內控體系全過程全員參與規劃的事。把 信息透明化，利益共贏，企業發展戰略達 成下，政務環境安全的前提下，首先規僻 涉稅風險，其次才是降低成本，要對整個 集團的集體利益予以分析，使用整體以及 長遠的眼光對企業承擔的稅負問題予以 承擔 [1]。稅收籌劃是事先安排的，是合法 的。基于這一情況，相關管理人員需要重 視，在實際經營中，對員工進行定期有效 培訓，積極提高員工的基本素質，對法律 進行遵從和敬畏。隨著市場經濟的不斷發 展，稅收統籌已經成為企業戰略中不可缺 少的一部分。由于企業具備較為雄厚的資 金并且在調度上存在優勢，因此在實施這 一戰略時，相比之下較為單一的企業優勢 較為明顯。

　　二、企業集團稅務風險的相關特性分析

　　稅務風險在企業的風險中占據著重要位置，區別于其他風險，其基本特征基本 相同，但是究其本質更具復雜性，在集 團發展中，涉及的組織結構以及稅務制 度，具有復雜性和多樣化，增加集團運行 中的稅負風險;其風險屬于客觀性存在， 要求較高的管理水平，在企業管理隊伍的 稅務風險意識不強情況下，其內部機制會 存在缺陷，并且相關財務人員不具備專業 素質，也會增加集團的稅務風險問題，增 加企業的經營成本，不利于其經濟效益 增加。

　　三、企業集團稅收籌劃的方法與應用

　　(一)利用企業的不同模式作為持股平 臺，為股東解決稅負問題有限合伙企業是目前最受青睞的一種 作為持股平臺的模式，其使用的主要優勢 為，有利目標公司股權結構的穩定，實現公司控制和高效決策，有利于融資以及解 決處理激勵對象人數較多的問題，利于節 稅。通過利用有限合伙企業作為企業的 持股平臺，支持企業發展中的稅負問題 解決。 有限合伙企業轉讓股權，從轉讓所得 中取得的分紅，只需繳納個人所得稅，不 需繳納企業所得稅，不需繳納雙重稅。為 股東和高端人才減少稅負，同時站在稅務 籌劃角度也是一種合法的事前規劃。

　　(二)合理選擇稅收洼地，實現轉讓 定價，特許權使用費，資本弱化

　　1. 不同產品轉讓定價，錯配僻稅，使 利潤流向低稅負的公司，享受稅收優惠政 策。一般跨國壟斷公司為確保集團整理利 潤的前提下，利用對上下游產品生產的控制優勢，根據集團內部關聯方所在地實際 稅負率情況，制定不同類型產品交易的價 格。讓實際稅負率低的公司產品價格畸 高，利潤保留此公司，享受稅收優惠政 策;實際稅負高的公司產品價格畸低，從 而降低集團的整體稅負。

　　2. 集團每年收取特許權使用費，一方 面減少子公司應納稅所得額，另一方面把 特許權使用費轉移到稅負低的集團公司， 從而支付相對較低的稅費。

　　3. 資本弱化，通過關聯企業資金拆 借，實現利潤轉移到稅負低的公司。因相 關利息費用可以稅前扣除，這樣集團內部 稅務籌劃就有了很大空間。因業務需求拓 展或生產線等增加，資金的缺口，可以通 過集團公司內部資金的拆借，減少股份資 本(權益性籌資)比例，實現稅負低利潤 高的公司拆借資金短缺一方，產生的利息 支出在資金短缺一方可以稅前扣除，借 出方收到的利息收入，可以實現低稅負 繳納。

　　(三)關聯企業的資金借款

　　1. 關于企業所得稅規定分析 關聯企業之中實現拆借，資金的來源 渠道具有多樣性，其中借款利率以及借款用途并不相同，因此稅法也大同小異 [2]。 首先資金來源確定為自有資金基礎上，拆借到關聯企業，企業所得稅中相關規定需 要針對資本弱化問題出臺相應規定，細分 為一般情況和特殊情況，前者基礎上，需要進行資本弱化調整，按照《企業所得稅 法》中規定，在關聯方中，企業實現債權 性投資，或者是一些利益性的投資，投資 規模超過了相應的標準，出現的利益利息 支出，不能從計算應納稅所得額中扣除。

　　經過非金融機構接受關聯方債權性投資以 及權益性投資需要按照每月的月末賬面金 額進行平均確定。特殊情況下，資本弱化 調整例外，相關稅務機關在進行境內關聯 交易相應調整時，并不是按照統一的方式 調整法，在一方調整收入的同時，需要另 一方調整支出，實施稅前扣除，這種方 式對雙方的稅收都會產生影響。因此關聯 雙方調整不增加應納稅所得額以及應納稅 額，通常情況下并不進行納稅的調整。

　　2. 關于利息收入確定分析 在《企業所得稅法》中，其相關條例 規定，金融企業按照規定發放貸款，針對 未逾期貸款，需要先收利息后收本金，結合貸款合同，確認實際利率以及結算利息 期限，以此為根據計算利息。針對逾期貸 款，需要按照逾期后的利息，在實際收到 錢款的日期，或者是沒有實際收到，但會 計確認利息收到的日期，確定收入實現。 金融企業確定利息收入為應收未收利息， 在逾期 3 個月后仍然沒有收回，并且會計 已經沖減當期的利息收入之后，允許抵扣 當期應納稅所得額，并且收回調整當期應 納稅所得額。

　　(四)高新技術稅務籌劃 在高新技術產業中，實施稅務籌劃， 以此節省稅收開支，在產業中享有基本權 利，并且實施產業轉型以及經濟轉型中具 有十分重要的作用。針對高新 技術產業 的發展，國家予以積極扶持，制定一系列 的稅收政策，保證其擁有更加廣闊的稅務 空間，但其中的更高風險性影響也較為嚴 重，因此需要加強稅收籌劃風險防范以及 控制，降低風險 [3]。

　　(五)基于會計處理方法上的稅務籌劃

　　1. 收入確認的稅務籌劃 在進行稅務籌劃的過程中，會計處理 方法的合理運用是非常關鍵的。企業收入 對流轉稅和所得稅影響很大。企業在稅法 規定的范圍內選擇適合的推遲收入的會計 處理方法。所得稅的減免也需結合企業實 際情況考慮是否確認的必要性。企業集團 及其下屬子公司根據企業產品銷售策略及 當下稅務政策選擇適當的銷售收入確認方 式，以此來對納稅義務的發生時間進行有 效的推延 [4]。

　　2. 存貨計價方法的稅務籌劃 根據存貨計價方法的差異性，其之后 的銷售成本也會有一定的不同，因此，對 所得稅的當期應納數額也會產生重要的影 響。伴隨著存貨的不斷流通，一部分存貨 會轉入企業的虧損和收益之中，因此存貨 計價方式的選擇與實現的應納稅所得額是 具有正比意義的 [5]。

　　3. 有關折舊和資產減值準備的稅務 籌劃 在集團發展過程中，固定資產折舊是 其在實際納稅過程中需要扣除的一部分， 集團的收入確定，折舊金額越大情況下， 應納稅所得額就會相應地降低 [6]。根據 《財政部稅務局關于擴大固定資產加速折 舊優惠政策適用范圍的公告》(財務部稅 務總局公告 2019 年第 66 號)，疫情期間國家頒布的稅收優惠政策，企業集團需及 時了解，及時、靈活指引各分子公司選擇 合適的折舊方法，從而增加計稅時的可扣 除金額 [7]。

　　結語

　　企業在發展過程中，不同政策以及制 度的確立需要從企業的整體利益出發，將 總公司以及子公司之間的利益進行掛鉤， 保持密切的聯系，確保制度實現的全面 性。在企業管理工作中，財務管理是其中 十分重要的部分，在企業未來的經濟活動 中，為其資金流動以及使用規模予以保 障。在稅收籌劃角度，企業需要從自身的 實際需求出發，結合市場發展趨勢，以此 為根據，制定科學化以及合理化的稅收制 度，降低市場經濟中企業需要面對的財務 風險。通過科學合理的稅收籌劃，大幅度 降低企業的生產投入成本，增加經濟效 益，這一計劃也是目前各個企業需解決的 發展問題。

　　參考文獻

　　[1] 黃雪萍 . 集團企業關聯交易稅務風險管 理研究——NF 集團為例 [D]. 北京：首都經濟貿易大學，2019.

　　[2] 王鴻麗 . 企業集團財務管理中的稅收 籌劃 [J]. 山東省農業管理干部學院學報，2007 (03)：75–77.

　　[3] 李龍 . 集團關聯企業之間資金拆借的涉 稅分析 [J]. 現代經濟信息，2018(23)：154–155.

　　[4] 邵志燊 . 淺析企業對有限合伙私募股權 投資基金的會計核算及財務管理 [J]. 財會學習， 2019(27)：118+120.

　　[5] 陳松國 . 淺析稅務改革對企業稅務籌劃 的影響 [J]. 科技信息，2007(21)：280.

　　作者：陳敏

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