分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論的邏輯關系探究

　　【摘要】數(shù)字經(jīng)濟推動了財務數(shù)字化發(fā)展，分布式賬本(區(qū)塊鏈)就是財務數(shù)字化轉型過程中廣泛應用的新信息技術之一。研究發(fā)現(xiàn)，基于一般系統(tǒng)論、財務呈報革命理論和關于目的的哲學，數(shù)字經(jīng)濟業(yè)務和管理需求激發(fā)了會計信息使用者對財務呈報的新需求，會計人員為了適應這一變化，滿足信息使用者對財務呈報的新需求，主動選用更先進的信息技術如分布式賬本(區(qū)塊鏈)以提供高質量的會計信息。最終分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論的循環(huán)過程將螺旋式向上發(fā)展，并趨于完善。

　　【關鍵詞】分布式賬本;區(qū)塊鏈;數(shù)字經(jīng)濟;系統(tǒng)論;財務呈報;會計理論;目的哲學

　　一、引言

　　數(shù)字經(jīng)濟是在信息技術成為新生產(chǎn)要素后，創(chuàng)新驅動經(jīng)濟的結果[1]，數(shù)字經(jīng)濟助推的財務數(shù)字化轉型加速，有利于通過新信息技術降低信息不對稱、交易成本，減少管理者非理性決策[2]。數(shù)字經(jīng)濟作為一種新型經(jīng)濟發(fā)展模式，需要管理制度創(chuàng)新[3]、數(shù)據(jù)信息技術創(chuàng)新及會計理論創(chuàng)新的多元融合[4]。

　　分布式賬本(區(qū)塊鏈)正是數(shù)字經(jīng)濟和財務數(shù)字化轉型過程中一種非常有效的新信息技術，是進一步推動數(shù)字經(jīng)濟新型發(fā)展模式的基礎[5]。2019年以后，中央各部委發(fā)布的相關政策廣泛涉及分布式賬本(區(qū)塊鏈)，但分布式賬本(區(qū)塊鏈)體現(xiàn)的公共簿記會計理念、事項會計方法、會計數(shù)據(jù)實時傳遞和分布式存儲等內容與目前的會計理論及實踐差異巨大[6]，需要重新研究其內在邏輯并構建新理論基礎，包括哲學工具、內在邏輯和事實邏輯[7]。

　　關于分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論的邏輯關系研究，學者們認為會計理論發(fā)展與創(chuàng)新是一系列環(huán)境因素(包括信息技術)的共同作用及會計學者不斷創(chuàng)新的結果[8]，根本基礎還是會計環(huán)境事實(新信息技術會計應用就是會計環(huán)境事實的一部分)發(fā)生了變化[9]。新信息技術如分布式賬本(區(qū)塊鏈)在微觀管理、財務數(shù)字化、業(yè)財一體化、公共簿記等方面具有重構現(xiàn)代會計理論的作用[10]。新信息技術被會計人員所采用，是數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下財務呈報需求改變后，會計主動利用分布式賬本(區(qū)塊鏈)、數(shù)據(jù)程序、大數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)和會計軟件等新信息技術進行的一個調整過程[11]。

　　綜上所述，現(xiàn)有研究主要集中在分布式賬本(區(qū)塊鏈)對會計理論的影響和未來構想，以及具體場景的應用設計，缺乏明確地從數(shù)字經(jīng)濟信息技術與會計理論角度對分布式賬本(區(qū)塊鏈)的研究，無法為分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論研究提供理論基點。

　　鑒于此，為了推動未來數(shù)字經(jīng)濟、財務數(shù)字化、區(qū)塊鏈會計、新信息技術會計理論等領域的研究發(fā)展，本文基于一般系統(tǒng)論、財務呈報革命與關于目的的哲學三個理論，分析數(shù)字經(jīng)濟下分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論關系所需的理論基礎、內在邏輯和事實邏輯。由于會計理論構建具有連貫性和承繼性，本文結論為進一步研究分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論提供了哲學工具、內在邏輯、事實邏輯等理論基石。另外，根據(jù)模仿者動態(tài)能力理論[12]，分布式賬本(區(qū)塊鏈)作為新興領域，相關研究能夠為我國的數(shù)字經(jīng)濟與會計理論研究提供充分的創(chuàng)新空間。

　　一是哲學工具方面，根據(jù)一般系統(tǒng)論，會計理論是由多個部分組成指導會計實踐的整體，新信息技術的會計應用部分也是會計理論整體的一部分。所以數(shù)字經(jīng)濟時代分布式賬本(區(qū)塊鏈)的會計實踐變化最終會引發(fā)會計理論系統(tǒng)的整體變化。根據(jù)辯證唯物主義發(fā)展理論，人對事物的認識是螺旋式上升的，所以分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論循環(huán)發(fā)展過程是不斷反復后向前發(fā)展的。

　　二是內在理論邏輯方面，在會計理論發(fā)展過程中，數(shù)字經(jīng)濟和財務數(shù)字化是變化的原動力，數(shù)字經(jīng)濟業(yè)務和管理需求激發(fā)了會計信息使用者對財務呈報的新需求。會計人員為了適應這一變化，選擇技術功能較強的分布式賬本(區(qū)塊鏈)以及其他會計核算方法，進行會計數(shù)據(jù)的確認、計量、記錄、計算和報告的創(chuàng)新，以處理和產(chǎn)生更符合會計信息使用者需要的數(shù)字化會計信息[13]。三是事實邏輯方面，信息技術與會計理論發(fā)展的歷史事實證明，分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論的內在關系哲學邏輯和理論工具也是客觀存在的。

　　二、分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論之間的理論基礎

　　1.一般系統(tǒng)論。一般系統(tǒng)論是由貝塔朗菲(L.V.Bertalanffy)在邏輯和數(shù)學的基礎上建立的，該系統(tǒng)是由多個要素構成的具有整體功能和綜合行為的集合體[14]。一般系統(tǒng)論的核心思想是從整體出發(fā)，研究系統(tǒng)與系統(tǒng)、系統(tǒng)與組成部分之間的普遍聯(lián)系。現(xiàn)代科學方法論的重要方向之一就是一般系統(tǒng)論，其是以系統(tǒng)為研究對象的科學，系統(tǒng)是人類對要素與要素之間關系結構進行的認識，而世界上各類相互聯(lián)系的事物都能成為一個系統(tǒng)。所以從本質上看，控制論、信息論和系統(tǒng)論都是系統(tǒng)理論，都是對系統(tǒng)的一般概括的認識。一般系統(tǒng)論是反映人類對客觀事物認識理解的一些基本觀點及方法，一般系統(tǒng)論的研究對象是系統(tǒng)的一般概念及普遍屬性，這對本文的研究有重要的指導作用，但是在會計領域，相關的研究和應用較少，缺乏對系統(tǒng)理論的進一步研究。

　　2.財務呈報革命理論。財務呈報是泛指財務披露的一種特殊會計信息流服務，財務呈報革命是會計人員在會計準則的要求和會計信息使用者動因驅動下權衡信息成本和呈報收益的產(chǎn)物。信息技術的迅猛發(fā)展為信息披露領域發(fā)生革命提供了可能，因 為財務呈報革命的首要目標是相關性和可靠性變革，新信息技術能夠縮短財務報表報送周期、提高財務呈報的相關性和信息透明度。當前，數(shù)字經(jīng)濟模式下產(chǎn)生了財務呈報的新需求，而分布式賬本(區(qū)塊鏈)是財務呈報革命中的一種新技術。會計學者們已經(jīng)認識到信息技術對財務呈報產(chǎn)生了新的挑戰(zhàn)，現(xiàn)有的財務呈報革命研究成果是本文應用財務呈報革命理論的邏輯起點。

　　3.關于目的的哲學。關于目的的哲學揭示了一種獨特的因果秩序，人類目的既可以理解為人類“需要得到的滿足”，也可以理解為“人類行動的結果”，人類的目的和手段將會直接統(tǒng)一為整體。目的決定著手段的選取，而手段服從于目的的實現(xiàn)。根據(jù)馬克思主義哲學，目的以合規(guī)律性為前提，目的只有通過恰當?shù)墓ぞ邞�用和手段力量才能轉化為現(xiàn)實，馬克思將人的自然屬性和社會屬性進行了統(tǒng)一。

　　西方近代工業(yè)革命后人類社會發(fā)展的最大特征是追求“速度”和“效率”，要達到這一目標就要有目的地應用新信息技術。新信息技術是信息使用者和會計人員有目的地選擇的結果，新信息技術會計理論是人們有目的地選擇形成的結果，而會計人員主動選用分布式賬本(區(qū)塊鏈)是主觀技術革命與客觀信息生產(chǎn)需求共同推動的結果[15]。由于上述一般系統(tǒng)論、財務呈報革命與關于目的的哲學在現(xiàn)有會計研究中應用較少，本文將其納入會計范疇進行分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論的內在邏輯研究。

　　三、分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論之間的內在邏輯

　　根據(jù)辯證唯物主義理論，內在邏輯是理論體系研究的起點，研究分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論邏輯關系的起點，是從具體的研究對象中遞進地尋找會計理論構成要素的內在聯(lián)系。本文將應用一般系統(tǒng)論、財務呈報革命理論和關于目的的哲學三個理論(具體關系如圖2所示)，通過邏輯推理揭示內在本質，由表及里地論述分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論的內在邏輯。

　　四、分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論之間的事實邏輯檢驗

　　1.世界新信息技術與會計理論發(fā)展史。

　　根據(jù)一般系統(tǒng)論，新信息技術對會計理論的演進貫穿整個世界經(jīng)濟與會計發(fā)展史，財務呈報需求變化表現(xiàn)出了社會管理功能的有效作用，隨著“財產(chǎn)社會”和“產(chǎn)權社會”的到來，財務呈報革命下會計信息對經(jīng)濟控制的作用更加基礎而明顯，對新信息技術分布式賬本(區(qū)塊鏈)的應用也更加迫切。基于一般系統(tǒng)論、財務呈報革命與關于目的的哲學，本文回顧世界新信息技術與會計理論發(fā)展史。事實邏輯證明，新信息技術和會計理論與所處時代的經(jīng)濟發(fā)展有著明確的相關性，而一般系統(tǒng)論、財務呈報革命與關于目的的哲學也可以得到事實證明。

　　15世紀，商業(yè)和貿易極度擴張，新財務需求促使會計人員全面應用復式簿記技術方法，500多年來在一般系統(tǒng)論下形成的會計理論至今仍發(fā)揮著基礎性作用。15世紀后期到19世紀初，公司組織形式、商業(yè)特征、經(jīng)濟環(huán)境都沒有發(fā)生根本性的變化，所以信息技術只是在提高記錄準確性方面得到一定程度的細化，會計信息使用者的影響沒有使會計理論產(chǎn)生本質變化。

　　19世紀，公司制的出現(xiàn)極大地刺激了會計發(fā)展，資本市場上的財務呈報需求增加，新會計難題需要改變現(xiàn)有會計核算方法、信息技術會計應用和會計理論的滯后問題，但是19世紀末一直未能得到根本性解決。20世紀，隨著會計理論的完善，一般系統(tǒng)論下的簿記真正地發(fā)展成為會計，會計人員有目的地選擇新信息技術，實現(xiàn)了一般系統(tǒng)論下部分會計由信息系統(tǒng)演變成控制系統(tǒng)，促使整體會計理論得以成熟。20世紀70~80年代，會計人員可選擇的新信息技術更多，財務人員可實時獲取大量數(shù)據(jù)和信息。當前，數(shù)字經(jīng)濟催生了一系列新的經(jīng)濟形態(tài)，適用于公有制的分布式賬本 (區(qū)塊鏈)將對數(shù)字經(jīng)濟下財務呈報革命發(fā)揮基礎性技術作用。

　　2.中國近代以來新信息技術與會計理論發(fā)展史。基于一般系統(tǒng)論、財務呈報革命與關于目的的哲學，本文回顧中國近代以來新信息技術會計應用與會計理論發(fā)展史，同樣證明了新信息技術分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論間存在事實邏輯。

　　五、研究結論與啟示

　　數(shù)字經(jīng)濟推動了財務數(shù)字化發(fā)展，分布式賬本(區(qū)塊鏈)就是財務數(shù)字化轉型過程中的一種適應性新信息技術。由于會計信息使用者所處的經(jīng)濟、社會環(huán)境不斷發(fā)生變化，舊的信息技術和會計方法不能有效地解決財務呈報革命的新需求和相關會計問題，促使會計人員尋找能夠滿足財務呈報需求變化的方法，并且，這一新的財務呈報需求需要借助新信息技術和會計方法才能實現(xiàn)。分布式賬本(區(qū)塊鏈)是當前數(shù)字經(jīng)濟時代會計信息技術發(fā)展的方向之一，隨著學者們對其實踐與理論的深入研究，本文認為亟待厘清基礎性的內在邏輯關系，為分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論研究提供理論基礎、內在邏輯與事實邏輯。

　　財務論文范例： 論區(qū)塊鏈技術對財務會計數(shù)字化轉型的思考

　　本文應用了一般系統(tǒng)論、財務呈報革命理論和關于目的的哲學三個理論，分析發(fā)現(xiàn)：根據(jù)一般系統(tǒng)論，會計理論是一個由多個部分組成的，能夠指導會計實踐的整體，分布式賬本(區(qū)塊鏈)部分也是會計理論整體的組成部分。分布式賬本(區(qū)塊鏈)的會計應用變化最終會影響會計理論系統(tǒng)的整體變化。根據(jù)財務呈報革命理論，會計理論發(fā)展過程中，新經(jīng)濟業(yè)務和管理需求激發(fā)了會計信息使用者的財務呈報新需求。會計人員為了滿足這一新需求，根據(jù)關于目的的哲學指引，主動選擇更合適的分布式賬本(區(qū)塊鏈)及其他會計核算方法從而生成高質量會計信息。最終，根據(jù)辯證唯物主義發(fā)展理論，人類對事物的認識是螺旋式上升的，因此分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論的循環(huán)發(fā)展過程將不斷反復，并趨于完善。

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　　作者：喬鵬程

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