淺談審計項(xiàng)目風(fēng)險管理制度建立的意義_《商》2013年第09Z期

　　注：本文摘自《商》2013年第09Z期，作者：劉遠(yuǎn)梅；工作單位一：中國地質(zhì)大學(xué)（北京）人文經(jīng)管學(xué)院；工作單位二：國美電器集團(tuán)監(jiān)察中心審計部（北京）；黃家宸；工作單位：中國地質(zhì)大學(xué)（北京）能源學(xué)院

　　【摘要】：本文以加強(qiáng)審計風(fēng)險控制為目標(biāo)導(dǎo)向，在總結(jié)審計復(fù)核工作的基礎(chǔ)上，借鑒紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)案件審理工作經(jīng)驗(yàn)，探討國家審計中開展審計審理工作的方法、途徑。

　　【關(guān)鍵詞】：審計項(xiàng)目；審理；審計風(fēng)險；控制
 

　　一、審前調(diào)查（試審）環(huán)節(jié)的控制風(fēng)險及對策

　　審前調(diào)查（試審）作為審計項(xiàng)目質(zhì)量控制的事前環(huán)節(jié)，其控制風(fēng)險尤為重要。業(yè)務(wù)處要緊緊圍繞審計署審計工作方案所確定的重點(diǎn)，有針對性地開展審前調(diào)查（試審），不僅向被審計單位索要相關(guān)資料，還要根據(jù)審計事項(xiàng)，做好以下工作：

　　1.全面掌握被審計單位內(nèi)部控制環(huán)節(jié)及所起的作用；

　　2.對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行有效性分析，確定審計（調(diào)查）所要反映的重點(diǎn)問題；

　　3.明確審計的資金量、所要延伸的范圍及覆蓋面，對實(shí)現(xiàn)審計（調(diào)查）目標(biāo)所起作用的重要程度；

　　4.根據(jù)審計（調(diào)查）事項(xiàng)的目標(biāo)要求，對提出審計觀點(diǎn)所要收集審計證據(jù)的初步設(shè)想；

　　5.根據(jù)審前調(diào)查（試審）結(jié)果，深入研究初步確定審計（調(diào)查）事項(xiàng)所需要的審計力量和時間。審前調(diào)查（試審）的結(jié)果是審計組編制審計實(shí)施方案的重要依據(jù)，是關(guān)系到審計項(xiàng)目結(jié)果的重要環(huán)節(jié)。

　　因此要求審計組要打有準(zhǔn)備之戰(zhàn)，必須在此環(huán)節(jié)下大力量研究，確保審計（調(diào)查）事項(xiàng)取得最大收益。

　　二、審計工作底稿的控制風(fēng)險及對策

　　審計工作底稿的主體是審計結(jié)論或?qū)徲嫴槌龅膯栴}摘要及其依據(jù)，即經(jīng)過審計，審計人員依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)對該審計事項(xiàng)所作的審計結(jié)論或者審計查出問題的性質(zhì)、金額、數(shù)量、發(fā)生時間、地點(diǎn)、方式等內(nèi)容，以及相關(guān)依據(jù)。目前，法制處發(fā)現(xiàn)一些審計人員沒有對審計查出的問題及時編制工作底稿，甚至送交法制處復(fù)核的審計材料，也只是零散的審計證據(jù)。

　　三、審計證據(jù)環(huán)節(jié)控制風(fēng)險及對策

　　審計實(shí)施階段審計人員根據(jù)審計實(shí)施方案確定的具體審計事項(xiàng)，有針對性地收集與審計事項(xiàng)相關(guān)的審計證據(jù)，審計組組長應(yīng)當(dāng)督導(dǎo)審計人員收集審計證據(jù)，確保審計證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。所謂的客觀性是指審計證據(jù)的取得要符合客觀事實(shí)，反映問題的本來面目，不可斷章取義，不能摻雜審計人員主觀臆斷；相關(guān)性是指審計證據(jù)要與所要證明的審計密切相關(guān)，證據(jù)要精煉，具有很強(qiáng)的說服力；充分性是指審計證據(jù)的獲取要得當(dāng)、全面，具有很強(qiáng)的證明力；合法性既包括取得證據(jù)程序、手段的合法也包括證明材料的內(nèi)容合法。

　　解決以上存在的問題，首先要提高人員的職業(yè)判斷水平，對待審計查出的問題要采取實(shí)事求是的態(tài)度，避免發(fā)生不必要的檢查風(fēng)險；第二，針對索要審計證據(jù)數(shù)量多，取證難度較大的情況，審計人員可以使用“審計證據(jù)文字記錄”將數(shù)據(jù)匯總，注明資料來源，要求資料提供單位蓋章予以確認(rèn)；第三，審計人員對審計問題要準(zhǔn)確定性，判斷證據(jù)的相關(guān)性，精煉審計證據(jù)，防范審計風(fēng)險；第四，審計人員對所搜集的審計證據(jù)要及時歸納整理，編制審計工作底稿。

　　四、審計實(shí)施方案編制中的控制風(fēng)險及對策

　　審計實(shí)施方案是整個審計項(xiàng)目的靈魂，是關(guān)系審計項(xiàng)目成敗的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審前調(diào)查（試審）的結(jié)果，以審計署工作方案為原則，對執(zhí)行審計程序的全過程作出具體工作安排，審計實(shí)施方案不應(yīng)突破審計工作方案所規(guī)定的審計目標(biāo)和范圍。具體實(shí)施方案是對擬實(shí)現(xiàn)的審計目標(biāo)以及審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的進(jìn)一步說明和詳細(xì)規(guī)劃。我辦審計實(shí)施方案需要經(jīng)過審計業(yè)務(wù)會議審議。在此環(huán)節(jié)中，業(yè)務(wù)處應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計項(xiàng)目的不同類型和要實(shí)現(xiàn)的審計目標(biāo)的不同，編制有針對性和可操作性強(qiáng)的實(shí)施方案。在實(shí)際操作中，審計實(shí)施方案存在很大的缺陷。由此帶來的風(fēng)險不可低估。

　　審計方案編制是審計項(xiàng)目事前控制的有效環(huán)節(jié)，審計組應(yīng)當(dāng)對此有足夠的重視。

　　五、審計（調(diào)查）報告的風(fēng)險控制及對策

　　報告使用者主體發(fā)生了變化，除按照第七十七條規(guī)定需要報送審計署統(tǒng)一匯總的情況外，審計報告的主送部門為被審計單位。隨著審計報告使用主體的改變，審計結(jié)果將逐漸向社會公告，對審計機(jī)關(guān)的審計質(zhì)量提出了更高的要求。為此，要求審計人員要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，實(shí)事求是地反映審計事項(xiàng)的結(jié)果。目前，在審計復(fù)核中發(fā)現(xiàn)我辦在審計（調(diào)查）報告編制中存在以下問題：

　　（一）報告體例與審計目標(biāo)要求相去甚遠(yuǎn)。審計人員沒有突破以往傳統(tǒng)審計模式，撰寫的報告千篇一律。

　　前面已經(jīng)提到，報告的種類按照審計目標(biāo)的要求，可以分為常規(guī)審計報告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告、專項(xiàng)審計調(diào)查報告、效益審計報告、信訪件核查報告等幾個類型。

　　常規(guī)審計報告按照6號令規(guī)定的要素進(jìn)行整理歸納，重點(diǎn)對審計查出的問題進(jìn)行披露，依法對被審計單位進(jìn)行處理、處罰。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告則要求對領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價，評價作為報告的重點(diǎn)內(nèi)容，審計事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為評價的基礎(chǔ)，既包括領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)所取得的成果也包括工作的失誤和錯誤，明確被評價人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　調(diào)查報告是記載調(diào)查成果的書面報告。調(diào)查報告要經(jīng)歷調(diào)查、研究、整理成文三個環(huán)節(jié)才最終形成的書面材料。從調(diào)查目的和最終形成的書面報告的內(nèi)容綜合評價，調(diào)查報告大體可分為以下類型：

　　1.總結(jié)典型經(jīng)驗(yàn)的調(diào)查報告。這類調(diào)查報告是為了概括出先進(jìn)人物或先進(jìn)地區(qū)、先進(jìn)單位的正面經(jīng)驗(yàn)，使其便于在面上發(fā)揮影響。調(diào)研對象是一個或一類特定的先進(jìn)典型。調(diào)查報告寫成之后，其中所概括的經(jīng)驗(yàn)，可以為有關(guān)人員或單位所借鑒，或可以使之從中受到啟發(fā)；也可作為有關(guān)主管部門開展學(xué)習(xí)先進(jìn)活動的素材。

　　2.反映情況的調(diào)查報告。這類調(diào)查報告因調(diào)查目的、范圍和用途的差異而有兩種區(qū)別：一種是反映具體情況的個案性調(diào)查報告。其調(diào)研目的是為了把某一個具體問題界定清楚，調(diào)研范圍單一、具體，報告的內(nèi)容一般用來作為處理某一具體問題的依據(jù)或重要參考。另一種是反映基本情況的綜合性調(diào)查報告，例如財政一處承擔(dān)的遼寧省關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)中央補(bǔ)助資金使用情況的專項(xiàng)調(diào)查和財政二處承擔(dān)的稅收質(zhì)量專題調(diào)查。其調(diào)研的目的是為了掌握某一領(lǐng)域或某一方面的概貌，調(diào)研范圍相對寬廣，涉及的對象較多，報告的內(nèi)容主要用作宏觀決策參考，或者用于說明某種客觀現(xiàn)象，某一學(xué)術(shù)觀點(diǎn)。

　　（二）在報告中對審計事項(xiàng)缺乏整理和歸納。審計組將審計查出的問題很零散的擺在報告上，有的甚至用工作底稿粘貼。沒有歸納和整理的審計事項(xiàng)不能夠反映審計問題的全貌，得出正確的審計結(jié)論，更無法有針對性地提出審計建議。

　　六、移送處理程序的風(fēng)險控制及對策

　　有的問題因?yàn)闀r間跨較大，增加了取證難度，有的限于審計手段，無法繼續(xù)追查。違法事實(shí)不完整，給司法機(jī)關(guān)立案帶來了困難。二是涉嫌違法問題的主體不明確。在移送案件線索時應(yīng)當(dāng)區(qū)分個人犯罪和集體犯罪嫌疑，以便于司法機(jī)關(guān)區(qū)分案情，給予立案考慮。三是涉嫌違法案值小，影響立案成功率。四是與司法機(jī)關(guān)溝通力度不夠。五是案件類型的區(qū)分不準(zhǔn)確。檢察機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)對案件的管轄權(quán)限不同，業(yè)務(wù)處往往因?yàn)閷Π讣�線索的定性不到位，混淆了移送部門。為解決以上問題，建議業(yè)務(wù)處首先要把握突出重點(diǎn)的原則，對重大違法問題給予關(guān)注，不能在小事上牽扯精力，浪費(fèi)審計資源。

　　審計項(xiàng)目管理中的風(fēng)險點(diǎn)還有很多，我辦管理部門應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注審計過程中存在的問題，加強(qiáng)我辦內(nèi)部控制的制定和落實(shí)，做好審計管理工作，充分調(diào)動審計人員積極性，增強(qiáng)審計人員質(zhì)量意識和責(zé)任感，科學(xué)引導(dǎo)審計資源的優(yōu)化配置，建立可持續(xù)發(fā)展的審計工作機(jī)制。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]《中共中央紀(jì)律檢查委員會案件審理工作條例》

　　[2]《中華人民共和國審計法》

　　[3]《中華人民共和國審計法實(shí)施條例》
 

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