本文摘要：新經濟環境背景下，隨著我國市場經濟逐步向縱深方向發展和延伸，同時也隨著絕大多數企業生產方式及經營方式不斷由過去的傳統方式逐漸向現代化方式轉變，企業發展速度急速加快，使得企業之間的市場競爭越來越激烈，原材料、人力資源和環境治理等成本不斷上升
新經濟環境背景下，隨著我國市場經濟逐步向縱深方向發展和延伸，同時也隨著絕大多數企業生產方式及經營方式不斷由過去的傳統方式逐漸向現代化方式轉變，企業發展速度急速加快，使得企業之間的市場競爭越來越激烈，原材料、人力資源和環境治理等成本不斷上升，融資困難、資金鏈不暢及外部融資成本高等問題日益突出，使得不少企業的盈利能力不斷下降，生存和發展變得尤為艱難。
尤其是近些年，為了控制系統性風險，央行在貸款程序與貸款額度等方面明顯有所收緊、收窄，致使很多企業在融資過程中出現了不小的困難。 2020年以來，隨著新冠肺炎疫情在全球的暴發，不管是大多數傳統生產型企業，還是科技型企業，或者是傳統的外貿型加工企業，都因為新冠疫情的突然爆發而在生產特別是在銷售方面受到巨大的沖擊，有些企業甚至遭遇滅頂之災。
在疫情的籠罩之下，融資難、招工難、銷售難、新產品市場開拓難等似乎已成為很多傳統生產加工型企業繞不過去的門檻。 為了幫助眾多企業解燃眉之急，各地各級政府部門都相繼出臺了針對性的紓困財政、稅收支持政策，盡管各級政府在企業紓困方面出臺了許多新政策，采取了很多新舉措，特別是在企業的降本增效方面拿出了不少實實在在的好辦法，但由于宏觀調控政策的邊際效應正在逐步減弱，再加之需要紓困的企業實在是數量太多，企業生存、發展的資金需求額度也非常龐大，因此不僅最終受惠的企業群體數量有限，而且在融資額度上也顯得有些捉襟見肘，這也使得企業的經濟效益和發展前景普遍不容樂觀。
現階段，根據國家經濟戰略的規劃性要求，我國供需關系正面臨不可忽視的結構性失衡，為此，中央層面已經明確提出了供給側結構性改革方面的諸多要求，從這些改革要求的實質上看，其改革的主要目標仍然是以“節能降耗、降本增效”為根本目標，其實現路徑之一就是要針對生產經營過程中表現出來的產能過剩、過度耗能等突出問題、突出矛盾，制訂出一些行之有效的方案，有效消化過剩的產能，促進企業轉型升級，提高供給體系的質量和效率，降低成本，增強經濟持續增長的動力，并最終達到對供給側方面進行有效的、實質性的改革之目標。 新經濟形勢下，降本增效是企業當前保持可持續發展的關鍵，有效的財稅政策支持將對企業降本增效的實施產生重要影響。
財政支持企業降本增效目前所面臨的主要難點
1.財政投入總量不足直接導致財稅政策支持效果不夠明顯
從目前來看，各級支持企業發展的政策體系還不夠完善，存在不少限制和亟待解決的問題，不僅存在行業、規模的限制，還存在企業性質和區域發展限制。 在企業經營面臨困境的時候，無論是轉型發展，還是創新發展，都需要資金的支持，在經營困難的情況下，企業的盈利能力下降，其內部融資嚴重不足，企業融資的重擔就依附在外部融資上，就外部融資環境而言，財政扶持政策相對而言大型企業、外商企業和國有企業享受的較多，而有限的財政支持資源對數量巨大的中小微企業來說，則出現多數人分吃一杯羹的現象，盡管在疫情期間各級政府都不同程度地推進扶持中小微企業的發展的財稅政策，并起到一定的效果，但是由于力度有限，杯水車薪難以滿足其生存和發展需求，只能尋求民間借貸乃至高利貸的方法，加劇了融資成本，長效的財政扶持政策亟待建立。
另外，區域經濟發展不均衡，不少地區由于財政投入總量不足直接導致財稅政策支持效果不夠明顯。 以河南省為例。 河南省為我國中西部地區人口大省和經濟體量大省，客觀上來講，盡管近幾年該省經濟速度發展得較快，但由于全省人口多、底子薄，實際產生的效果卻不是十分明顯。
從近幾年發展情況來看，該省已連續多年GDP總量全國排名第五，在經濟總量上算得上是一個強省。 該省工業企業的整體分布情況是數量眾多、門類齊全，特別是中小微企業占據一定的分量; 另一方面，該省因為人口基數大，財政負擔較為沉重，據了解，就目前來看，該省在財政撥款支持中小微型企業發展方面盡管逐年增加，但是在降本增效的實際需求過程中還存在著諸多的實際問題。
首先就是財政資金嚴重不足的問題，比如2018年該省一般公共預算收入雖然達到3763.9億元，但拿全省總人口平均，就顯得人均財力水平非常低，在政府財力非常有限的情況下，支持企業發展的財政資金就顯得異常吃緊，這在客觀上自然造成財政資金的支持力度不足。 目前從河南省支持中小微企業的各類專項基金來看，總量規模還比較小，財政政策的“汲水作用”還不十分明顯。
仍以2018年為例，該省全年財政總收入5875.82億元，但用于扶持企業發展的支出僅為5.25602億元，其中中小微企業發展專項資金僅為2.27048億元，支持的資金規模總體偏小，占財政收入的比例明顯偏低，這顯然與全省眾多的中小微企業的發展需求極不匹配，在此背景下，全省大多數中小微企業根本無法得到財政政策資金的支持，所以由政策支持而產生的效果難以顯現，導致企業紓困難題重重，融資成本和經營成本居高不下。 河南省的這一實際情況，在中西部地區也是普遍現象。
2.財政支持政策頂層設計缺乏前瞻性、協調性和導向性
從理論層面講，越是財力緊張，越應該向支出效益的方向去努力、去思考、去實踐，因為財政支持企業應該是導向性的支持，方式方法應該以間接支持、資金獎勵引導和杠桿支持為主，以直接的財政資金扶助支持為輔，對于投入企業的財政支持資金應該立足于放大效應、間接效應和長期效應，這樣才能充分發揮出財政“四兩撥千斤”的作用，進而引導企業向調整和優化生產方式，提高企業競爭力的方向發展，如重點扶持中小微企業開展科技創新和貼息支持企業融資等。 但從實際情況看，現實往往會出現偏差，仍以河南省為例，從推廣的效果來看，全省在財政對中小微企業的支持方面就顯得缺乏科學性的頂層設計支持方式，也是財稅支持政策的“降本增效”作用不明顯的主要原因。
3.對科技型中小微企業扶持力度遠遠不夠，導向作用不明顯
據測算，目前我國不少省份的中小微企業大多數還屬于半機械化為主的勞動密集型企業，高新技術企業數量明顯不足，因此，大力支持科技型中小微企業的發展，對于提升中小微企業群體素質、加速企業核心競爭力的形成，有著特別重要的意義。 但從整體上看，對中小微企業科技創新支持政策仍需完善。 如果僅從研發角度看，中小微企業基于多方面因素導致科技研發財政扶持資金投入普遍嚴重不夠，政策支持顯著不足是其中的主要原因，尤其是科技型中小微企業扶持投入力度還遠遠不夠。
而且，中小微企業財政支持政策在“科技興企”的每個環節仍然不夠平衡，目前的政策支持方式更側重技術的引進與改造、新產品生產及效益提升等環節，對如何促使企業自主創新并將科技成果轉化為生產力、盡快產業化發展支持不夠，對研究開發、試制更方便的扶持優惠政策較少。
再者，從目前的財政科技投入來看結構明顯不合理。 財政科技投入主要集中于科研院所和重點高等學校等單位，對中小微企業自主創新的經費支持很少。 從有關部門的統計數字中不難看出，從2015年到2018年，河南省用于科技型中小微企業創新基金的金額分別為3234萬元、812萬元、1579萬元和1184萬元，占當年財政收入及科技經費撥款的比例明顯偏低，對中小微企業的財政扶持力度明顯不夠。
另外，對科技型中小微企業的基礎研究更低，基礎性、應用性的研究對科技自主創新作用明顯，但需要資金投入大、消耗的時間長而且見效非常慢也是不爭的事實，所以企業和個人在該領域的投資意愿較低，政府應加大對基礎性、應用性研究的財政科技投入政策支持力度。 比如，河南省的基礎研究的財政投入占研究開發投資的比例，近幾年仍在3%-6%之間徘徊，與大多數國家20%左右的投入水平差距很大。 基礎研究投入少，直接導致了河南省目前的基礎研究能力依然偏低、成果偏少，難以支持河南盡快轉變為創新型的省份。
另外，政府采購的中小微企業比例不高，支持科技型、環保型中小微企業發展的政府采購政策導向不明顯，支持制度也不盡完善，政府采購高新技術產品的比例很低，對科技企業的“自主創新拉動”“需求拉動”作用十分有限，缺少對中小微企業扶持的具體措施和針對性政策，使得政府采購在促進中小微企業發展中的作用難以顯現。 中小微企業在資金、品牌等方面處于劣勢，在采購競價中和大型供應商相比不具有競爭力。 政府采購制度需要進一步增加支持性中小微企業的條款，如預留一定比例的采購預算、采購競價時給予價格折扣等政策，促使部分科技型、環保型中小微企業降本增效。
很顯然，上述問題是企業缺少具有競爭力的自創高新的生產工藝、設備技術和產品很少的主要根源之一，制約了企業降本增效，這十分不利于企業的創新發展、長遠發展。
4.財政資金管理手段不完善
目前，財稅政策扶持企業降本增效的效果不理想，與管理還不到位有一定的關系。 傳統的財政資助方式在立項上，部門行政意志較濃，政府聘請的專家評委個人隨意性大，對競爭性領域項目支持缺乏市場經濟角度的研判; 扶持企業的財政資金管理制度尚不健全，對項目各類資金賬戶缺乏規范的統一管理，預算編制和結余資金的管理體系還不完善; 缺乏對被扶持企業的利益約束，對財政資金管理的風險防控不夠重視，缺乏對財政資金的動態防控管理，容易造成財政資金的浪費，同時難以吸引社會資本的加入。 此外，財政扶持資金績效考評工作還較為薄弱，對績效考核的監督檢查還不到位等。 _
稅收政策支持上存在諸多問題
1.稅收政策缺乏整體設計
目前，我國中小微企業稅收優惠形式主要局限于優惠稅率，缺乏總體的優惠體系。 稅收政策依然偏重直接優惠，間接優惠即對稅基的減免力度不夠。 很大一部分稅收優惠政策都集中在所得稅之中，包括優惠稅率、直接減免等幾種形式。 企業所得稅方面，國家對高新技術企業及中小微企業，都不同程度地給予了一定的稅收優惠，這極大地緩解了其稅務負擔。 但是對于初創企業來說，它的效用不大，因為初創企業往往盈利能力不強，甚至在初創期處于虧損狀態，享受不到所得稅方面的優惠。
同時，現行稅法規定，被投資企業發生的經營虧損，投資方企業不得調整計入投資成本的規定，也不利于中小微企業吸引外來投資。 另外，稅收政策并沒有根據行業特點和企業所處發展階段制定差異化的稅收優惠政策，標準過于統一。 考慮行業差異，制造類企業的減稅標準過低，研發費用加計扣除的比例也應適當提高，以鼓勵企業加大創新投入。 因此，應當探索更為多元的稅收優惠措施，幫助多層次的企業降本增效。
2.增強企業自主創新能力的所得稅制度安排不盡合理
新企業所得稅法由于稅收優惠方式較為單一等因素，不利于企業加大研發投入。 而個人所得稅制缺乏激勵個人創新活動的稅收優惠措施，目前相關政策只有軟件企業的培訓費用可以全額扣除，此外就是在個人所得稅方面對科技人員獲得國家級、省級政府等高級別獎勵可以免稅，免稅優惠的覆蓋面太小，不利于激發廣大技術人才創新發明的熱情和培育科研創新的氛圍。 再者，實施股權激勵的門檻偏高。 按照現行政策，企業要對有關人員實施股權激勵，必須具備“近三年稅后利潤形成的凈資產增值額占年初凈資產總額20%以上”的條件。 這成為限制中小微企業利用股權激勵吸引和留住技術人員的因素，政策操作性不強。 盡管現有政策對激勵形式、資金來源、實施條件等有所規定，但缺乏實施細則，尤其是在激勵方案的擬訂和審批程序上，沒有具體規定。
3.稅制對服務業企業自主創新支持不足
一是服務類企業還存在重復征稅現象，隨著產品流轉環節的增多，增值稅增加，在一定程度上限制了企業非核心業務的外包及專業化發展服務業，且隨著企業對主輔業務加快細化分離，這一問題變得日益嚴重。 二是從國內服務業消費市場來看，增值稅抵扣鏈條中斷，對用于增值稅生產項目且可抵扣的產品，因沒有制定具體目錄，很難區分用于應稅項目還是非應稅項目，在具體征管中，也不允許抵扣，降低了制造業購買服務產品的需求，抑制了服務類企業自主創新的動力。 三是從拓展國外市場來看，許多第三產業的企業基于各種原因，在出口環節上按照增值稅實現退稅操作，也不利于服務類企業自主創新產品的對外貿易。
4.支持中小微企業發展財稅政策與金融政策合力不夠
目前，不論是大中型企業還是小微企業，融資困難依然突出，主要體現在其內部融資嚴重不足，企業融資的重擔就依附在外部融資上，外部融資主要包括銀行貸款、民間借貸、發行股票與企業債券。 中小微企業數量眾多，是國民經濟的主力，然而由于資本市場不夠完善，仍存在很多缺陷，其中的證券市場準入門檻十分嚴格，幾乎將全部的中小微企業拒之門外，很難達到上市的要求和標準。 目前國內股票市場上，中小微企業發行股票面臨上市門檻高，層次不夠的問題，注冊資本和股本總額的限制將中小微企業擋在門外。 至于發行債券，其本身具有的利率、期限特征難以適應中小微企業的需求。
同時，出于控制風險的要求，商業銀行向中小微企業貸款時，往往附加了一些限制性條款，如提高利率、貸款前先扣除利息等。 基于中小微企業信用偏低，缺乏有效的信用擔保體系，盡管政府在2006年就出臺關于加強中小微企業信用擔保體系建設意見，但截至2020年年底才為261萬家中小微企業建立了信用檔案，導致商業銀行對中小微企業的貸款總額偏小，同等條件下，銀行對中小微企業提供貸款面臨更高的履約成本，在經濟利益的要求下，中小微企業常常在銀行申貸無門，所以一旦銀行借款不被選擇，就要面對成本十分高昂的民間借貸。 2020年7月20日，盡管國家發布民間借貸利率的司法保護上限為15.4%，但是在這樣的環境下，相較于銀行貸款成本，民間借貸的融資成本則極大地加重了中小微企業的融資成本。
稅務論文范例： 中國經濟動能轉換的財稅對策
此外，我國現行支持中小微企業發展財稅政策尚未有效金融政策合理，從財稅政策上加大鼓勵增加專門為中小微企業服務的金融機構，拓寬中小微企業融資渠道，才能使問題從根本上幫助中小微企業紓困和降本增效。
綜上，盡快解決財稅支持企業存在的問題，有效發揮財稅政策的導向作用，幫助企業轉型發展，降本增效，幫助企業正常運轉和提升再發展能力。
作者：秦海敏 劉金鑫
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