本文摘要：注：本文是在 《經濟問題探索》 發表的優秀論文，《經濟問題探索》經濟理論刊物。在國內外公開發行，本刊較注重宏觀經濟問題研究，關注當今國內外經濟熱點，立足我國現實，致力于發表具有較高理論水平文章。 摘要：我國自1982年憲法首次確立審計制度和1983年
注：本文是在《經濟問題探索》發表的優秀論文，《經濟問題探索》經濟理論刊物。在國內外公開發行，本刊較注重宏觀經濟問題研究，關注當今國內外經濟熱點，立足我國現實，致力于發表具有較高理論水平文章。
摘要：我國自1982年憲法首次確立審計制度和1983年國家審計署成立以來，我國審計事業取得了前所未有的發展，別是新世紀以來的審計風暴，使我國審計機關從幕后推到前臺，目前我國已初步建立了具有中國特色的審計體制。但是隨著我國經濟社會的日益復雜化，我國審計環境也日益復雜，造成審計風險加大，因此，如何增強風險意識，提高審計質量，控制審計風險是每個審計機關和審計人員都要重視的問題，本文在詳細分析審計風險產生的原因基礎上，提出了加強審計風險控制的對策。
關鍵詞：審計風險;控制;審計質量
隨著我國社會主義經濟體制的初步建立，國際市場競爭的國內化、國內市場競爭的國際化已成為我國市場環境的真實寫照，造成各種經濟組織的經濟活動經歷著前所未有的巨大變化，這就增加了內部審計事項的復雜性和隱蔽性，從而增加審計難度，使審計人員對事實真相難以做出準確判斷。審計對象和審計內容的復雜程度增加，使得審計風險的不斷加大。因此，研究如何增強風險意識、準確把握其特征、努力適應復雜快變的審計環境、提高審計質量、有效地防范和控制審計風險具有十分重要的現實意義。2010年9月中華人民共和國國家審計準則頒布實施，這是我國第一部綜合性的審計準則，是在廣泛的聽取各方面意見的基礎上形成的，必將對我國提高審計質量，控制審計風險產生重大影響。
一、審計風險產生的主要原因
隨著我國社會主義建設的不斷推進，我國審計環境也變得日益復雜，一些敏感事項涉及人事關系復雜，舞弊手段隱蔽，審計人員取證難度較大，從而面臨審計風險。審計風險已不再是一個只適用于西方國家的概念，它已經作為一種客觀存在，明確地擺到了審計組織和審計人員的面前。因此，要想控制審計風險，我們必須找出審計風險產生的原因，才能做到有的放矢，從而控制審計風險。
(一)審計人員本身能力所限
審計過程的每一步都離不開職業經驗，既要判斷客觀被審計資料的真實性、公允性，又要判斷主觀審計行為、方法的適當性、有效性。因此審計人員綜合素質越高，審計風險就越小，反之審計人員綜合素質越低，審計風險就越大。但是由于市場環境的錯綜復雜，審計人員不能夠完全的辨別由市場環境變化帶來的影響，況且現實中情況復雜多變，經驗不一定能夠完全把握，審計經驗也會有誤斷的時候。使得審計所能完成任務的能力難以達到社會的全部期望，或者使社會與審計職業界對審計的內容和要求不一致，造成審計風險的產生。
(二)未嚴格遵循審計程序
在審計工作中，未制定詳細的審計工作方案，造成審計存在覆蓋間隙、遺漏問題和其他問題，審計方案的不全面使得審計實施過程中分工銜接不好，造成一些本應審計的事項未審計范圍，從而增大審計風險。同時還存在對審計中個別審計項目的取證不合法或不合規,對審計工作的深度不夠，對會計報表的異常項目也未引起足夠重視，對資產抵押、票據貼現等的審計工作做得不夠細致，從而影響評價資產質量、運營狀態的準確度。
(三)缺乏獨立性
目前我國審計機關缺乏獨立性，造成審計機關經常處于兩難的境地，一方面要審計被審計單位，查處其違法違紀的行為;另一方面又要受到各方面的影響，法與權、法與利、法與理、法與情之間的矛盾時常困擾著審計人員，經常出現“以權壓審”的現象，造成審計人員不能保持獨立審計行為。同時，對審計人員實行雙重管理的機制，審計人員的升遷都由本級政府管理，造成審計人員由于“政府偏好”而不能夠正常的升遷，也使得審計督力度較大的審計機構的負責人也時有因“政府偏好”而被調離，甚至還發生被降職、免職的情況。以上原因使得審計機關和審計人員不能夠保持獨立性而影響審計結果，最終導致審計風險的產生。
二、加強審計風險控制的對策
2010年9月，中華人民共和國國家審計準則頒布實施，從各方面對審計機關和審計人員提出了要求，這必將對提高我國審計質量，控制審計風險具有重要指導作用。筆者針對上述審計風險產生的原因，結合中華人民共和國國家審計準則，提出以下審計風險控制的完善建議。
(一)提高審計人員素質
審計人員素質的高低，直接關系到審計風險的控制的高低，因此全面提高審計人員素質是控制審計風險重要手段。首先要加強審計人員的后續教育，加大對審計人員的培訓力度，以網絡和案例培訓為重點，不斷健全以面授培訓體系與網絡培訓體系相結合，以師資體系、教材體系和考試評價體系相配套，建立健全具有審計系統特色的干部職業教育培訓體系，進一步完善審計實務導師制，加大對審計干部培訓工作的指導。同時在科技進步日新月異的時代，審計人員不學習就退步，審計人員要不斷更新知識，以提高分析、判斷和預測經濟活動的能力。其次要形成嚴謹踏實的工作作風，審計人員要認真負責地對待每一項審計業務，嚴格遵守《注冊會計師法》和《中華人民共和國國家審計準則》以及獨立審計具體準則與實務公告進行審計，嚴格遵守審計署制定的“八不準”審計紀律，以確保業務質量。第三培養審計人員的風險意識，要用懷疑的眼光去對待每項審計業務，以提高審計人員在復雜的審計中靈活、有效地控制各種風險誘發的能力。
(二)嚴格執行審計程序
嚴格執行審計程序是控制審計風險的關鍵，因此要嚴格按照國家審計準則及其他相關審計規則，按照審計工作方案的要求編制審計實施方案，并且對每個階段都要嚴格執行審計程序。在審計準備階段要根據審計項目的要求及被審計單位的情況,組建審計小組,并根據相關審計準備來制定好科學的工作計劃;在實施階段審計人員應合理合法地收集充分適當的審計證據,規范審計工作底稿。在報告階段需要認真分析復核,確保做到準確無誤,客觀公正。同時在具體的執行過程中，要嚴格按照制定的審計程序實施控制測試和實質性測試。在進行控制測試時，應對業務流程如投資與融資、固定資產與在建工程等流程要進行詳細測試，并針對每個流程的控制措施和薄弱環節進行分析評價。在進行實質性測試時，要增加抽取的樣本量，加大對控制薄弱環節的審計程序，對會計資料進行大量的核對、分析、抽查憑證等。確保做大審計程序的嚴格執行，以從總體上把握審計質量，控制審計風險。
(三)強化政府審計的獨立性
沒有獨立性，客觀公正的審計監督便無從談起，審計作用的發揮則屬奢望。國家審計準則規定審計人員執行審計業務時，應當保持應有的審計獨立性，遇有可能損害審計獨立性情形的，應當向審計機關報告，審計人員要不屈從于外部壓力，不歪曲事實，不隱瞞審計發現的問題，以保持審計人員的獨立性。強化我國審計的獨立性，筆者認為可以從以下幾個方面入手：首先要強化審計機關的垂直領導，改革目前雙重領導體制為中央審計機關一元化垂直領導體制，將審計機關的人事安排由上級管理，這樣就避免同級政府對同級審計機關和審計人員的干預，以充分發揮審計監督的作用。其次將審計經費單獨列入國家預算，經費不獨立、得不到保障，審計工作不可避免地受到影響和制約。要保證審計機關依法獨立審計本級政府各部門的預算執行情況，就要從體制上理順審計機關與財政部門的關系，切實保障審計機關履行職責必須的經費。筆者認為中央和地方審計機關的經費應該統一列入財政預算并實行單列，由財政部限期直接撥付給審計署，再由審計署根據各級人大核準的數額逐級撥付給地方各級審計機關，這樣就可以確保各級審計機關經費上的獨立。只有審計機關和審計人員完全的保持獨立性，才能進行客觀公正的審計監督，避免審計風險的發生。
總之審計風險是作為審計界的一個新課題，有著相當的難度，因此需要我們審計人員不斷的加強對審計風險的研究，以防范審計風險的發生。同時要在國家審計準則的指導下，不斷提高審計人員的自身素質，才能對審計風險進行識別和判斷，同時嚴格執行審計工作程序，規范審計行為，保持審計的獨立性，努力提高審計質量，這樣才能真正達到防范審計風險的目的。
參考文獻
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[2]陳明娟.審計風險控制原則與對策[J].中國內部審計，2009，3
[3]中國審計署.中華人民共和國國家審計準則.
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