本文摘要：摘 要：現階段，新政府會計制度已經在全國范圍內全面實施，新制度內容中對固定資產計提折舊提出了明確要求，此舉彌補了以往高校固定資產折舊處理上的空白，對會計實操處理起到了一定的指導作用。基于新制度改革的環境背景下，各地區高校也對自身固定資產管理進行優化和
摘 要：現階段，新政府會計制度已經在全國范圍內全面實施，新制度內容中對固定資產計提折舊提出了明確要求，此舉彌補了以往高校固定資產折舊處理上的空白，對會計實操處理起到了一定的指導作用。基于新制度改革的環境背景下，各地區高校也對自身固定資產管理進行優化和完善，本文著重對新政府會計制度下高校固定資產計提折舊進行深入研討。首先，文章闡述了高校固定資產計提折舊的實踐意義，明晰了折舊計提可以較為全面地反映高校固定資產實際剩余價值，可以有助于加強高校教育成本的核算，可以有助于提高固定資產使用效率。其次，從固定資產折舊計提的時間點及年限、計提的方法及范圍、會計科目上的設置等三個方面，分析了新制度下高校固定資產計提折舊上的主要變化。最后，文章探討了固定資產計提折舊改革推進過程中存在的一系列問題，并針對發現問題提出相應的優化建議，促使各高校盡快完善固定資產折舊相關制度，及時反饋固定資產管理信息，增進信息化建設與人員業務水平。旨在為高校固定資產計提折舊規范化的實現提供一定信息參考。
關鍵詞：新政府會計制度;高校;固定資產折舊
1 高校固定資產計提折舊的實踐意義
1.1全面提升會計信息質量，準確反映高校固定資產價值新政府會計制度基于權責發生制下引入固定資產計提折舊，選擇科學合理的折舊方式方法進行操作，可有效應對原有高校事業單位會計制度下帶來的固定資產折舊未提或“虛提”的問題，準確反映固定資產全周期消耗使用情況，著力實現會計信息質量的進一步提升，有利于高校管理層對單位各類固定資產實際剩余價值進行全面的了解和掌握，能夠為高校資產管理的決策制定提供較為全面的基礎信息數據保障。
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1.2加強高校教育成本的核算，促進成本績效管理的提升高校固定資產計提折舊有利于科學反映資產利用狀況，有利于實現各類資源合理調配，有效節省辦學成本，促進固定資產成本管理意識的增強，使管理層更加關注財政資本投入與產出的效益，對高等教育質量的提升及合理化發展具有重要的實踐意義;同時，固定資產折舊的計提可直接促使高等教育成本透明化，通過比較各高校不同院系、學科、專業之間的教育成本，為政府和相關教育主管部門提供財政資金分配的定額標準依據。
1.3推動高校固定資產清查，提高固定資產使用率
在以往核算模式下，高校為滿足日常教學、科研、行政管理的需求，往往“重采購、輕管理”。而在新政府會計制度的核算模式下，高校通過固定資產計提折舊可以為各個教學單位和行政教輔部門固定資產的清查工作提供良好的數據基礎，推動實現賬實相符，并且通過計提折舊可進一步明確固定資產購入時點、使用期限以及報廢時間，使得資產實際情況能夠全面、真實、準確地展現出來，為單位采購資產計劃提供一定決策參考，減少高校重復購置同類資產情況，盡可能避免固定資產的使用低效及閑置情況的發生。新政府會計制度實施之后，新舊會計制度的差異性主要表現在固定資產折舊計提時間點以及年限的差異、折舊計提方法及范圍的差異、科目設置的差異等幾個方面，具體如下：
2.1折舊計提時間點及年限的變化
新政府會計制度規定計提固定資產折舊的時間點是以月份計提，并依據具體用途計入相關成本費用，當月新增的固定資產從當月起計提，當月減少的固定資產從當月起不再計提;資產折舊已提足的，不論能否繼續投入使用，均不再計提折舊;未到使用年限提前報廢的固定資產，不再提折舊;對于科研、教學、單位管理中應用的通用設備及專用設備，已提足折舊后能繼續使用的，高校應考慮經濟效益及利舊的原則，減少不必要的新增支出。遵循《政府會計準則第3號-固定資產》應用指南(財會〔2017〕4號)及主管部門有關折舊年限的規定，固定資產使用年限一經確定不得隨意更改，因改建擴建導致使用年限發生變化的,應重新確實考慮折舊年限。
2.2折舊計提方法及范圍的變化
新政府會計制度中，明確了年限平均法和工作總量法兩種固定資產計提折舊的方法，此兩種方法根據單位實際環境使用，各具優勢。采用工作總量法可以更好地反映出各類高校固定資產使用實際情況，但由于高校固定資產種類繁多，逐一核定存在著一定的困難。
在現實應用中，高校采納年限平均法的較多，此方法易于操作，但也存在不足，由于高校教學設備、科研儀器等固定資產在使用過程中開始與結束時期的損耗并不是相等的，因此采用年限平均法計提折舊無法十分精準的體現固定資產各使用期間的成本費用。新政府會計準則中，規定在折舊計提范圍方面，明確了如文物、陳列品、圖書、檔案等固定資產，無需計提折舊，因為隨著歷史發展及時間沉淀，其價值是極有可能不降反升的，折舊計提范圍的規定需符合我國經濟社會發展的客觀規律。
2.3科目設置的變化
在原制度下：高校固定資產購入時借記“固定資產”，貸記“非流動資產基金”。同時，按照固定資產的列支用途和支付方式，借記“教育事業支出”“科研事業支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”等科目，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”等科目。基于事業單位會計制度的會計處理，收付實現制一般并未計提折舊，即使有單位計提也只是“虛提”，通過借記“非流動資產基金”貸記“累計折舊”的賬務處理，并沒有把折舊計入當期的成本費用，也不能通過記賬逐一反映出固定資產各期折舊的情況。在新政府會計制度下：
以2019年1月1日為時點，高校的固定資產折舊會計處理需要進行分類處理。在時點前購入的未提折舊的固定資產，由于新舊制度銜接中應將原制度中的“非流動資產基金”科目并入到新制度的“累計盈余”科目，折舊會計處理時應沖銷“累計盈余”科目，貸記“固定資產累計折舊”;在時點前購入的已計提折舊的固定資產，轉換銜接時應當將原賬中的“累計折舊”科目余額，轉入新賬中的“固定資產累計折舊”科目;在時點后購入的固定資產，財務會計分錄折舊處理為借記“經營費用”“業務活動費用”“單位管理費用”等費用科目，貸記“固定資產累計折舊”科目，對應的預算會計分錄由于購入固定資產時已借記支出方面的科目，所以折舊時無需再做進一步的會計分錄處理。由此可見，基于財務、預算會計的雙分錄影響，新制度下折舊的處理不僅能反映高校購入時固定資產的情況，更能通過記賬逐一反映出固定資產各期折舊的情況。
3 高校固定資產計提折舊現存問題
隨著新政府會計制度全面實施開展，針對固定資產計提折舊改革推進過程中存在的問題，本文作以下幾個方面研討：
3.1資產核查中存在滯后性，影響固定資產折舊補提的準確性按照新政府會計制度與原行政事業單位會計制度的銜接要求，若高校存在原賬中未提折舊的固定資產，應對此前購入的固定資產應進行全面核查，經核查后于2019年1月1日對未提折舊的固定資產補提折舊。
重點核查為固定資產預計使用年限等情況，核查準確與否關系到折舊的補提多少、沖減累計盈余的額度、新政府會計制度下固定資產的分類統計等，但現階段，由于高校固定資產規模龐大且補提折舊的前期準備時間較短，致使部分高校的核查工作存在著一定的滯后性，無法在規定時點完全掌控前期所有資產的使用狀況，進而影響在規定時點的會計核算、財務報告及預算會計報表的編制。
3.2固定資產折舊的管理體系不完善，實際耗損成本無法真實反映
由于固定資產折舊相關管理機制建設不完善，導致不能與新政府會計制度要求相匹配，造成了實際損耗無法確定情況的發生，其主要表現為：其一，部分高校并沒有根據本單位實際情況制定相應的固定資產管理規章辦法，未對固定資產原始驗收入賬標準、類型劃分等事項加以明確，致使固定資產管理人員無章可循，過于依賴自身會計判斷，導致核算實際損耗的標準不統一;其二，部分高校在固定資產計提折舊中的管理構建上存在混亂，崗位細則中沒有明確規范各部門物管員的具體職責，對人員管理上缺乏合理統籌安排，致使開展清查工作時責任落實不到位，對一些已經無法使用的固定資產，不能夠及時予以反饋并同步停止折舊在當月的計提，從而導致高校成本核算數據與實際損耗不相符。
3.3折舊年限與項目周期不匹配，預算會計支出與財務會計費用存在差異雖然，在新政府會計準則的要求下，通過固定資產折舊的計提，可以使科研項目經費所購置的固定資產使用狀況得到更全面準確的展現，并給予科研項目經費的績效評價帶來更加積極的影響。
然而，由于設置所購固定資產的折舊年限普遍高于科研項目規定的使用周期，在科研項目經費截止驗收時點，高校在此科研項目上購置的固定資產往往折舊并未全部計提完畢，財務會計中核算的費用不能準確完成的反映科研項目經費的成本，導致科研項目的收入與費用無法匹配。例如，政府會計準則中科研用專用儀器設備的折舊年限一般是5年-10年，而科研項目經費的使用時限一般只在3年左右，項目結束后折舊未計提完，項目周期內的預算會計支出與財務會計費用存在著差異。即使設備將來轉作教學、管理等其他用途，將面臨剩余年限的折舊如何確定及具體受益對象如何界定的問題。
3.4智能信息化程度不足，業務人員水平參差不齊
在一定程度上，新政府會計制度“雙基礎雙功能雙報告”的特點，加大了財務與資產管理核算的工作難度和強度，尤其是高校面對規模大、種類多的固定資產折舊業務，若固定資產信息化電子化管理系統和財務報銷系統未能及時配置、更新升級，一些重要固定資產管理信息就將難以得到全面、準確、及時的反饋。
例如，固定資產改、擴建等特殊事項，需要依據調整后的賬面價值和折舊年限，重新計算折舊，使得本就資產管理系統智能化不足的有些高校，面對如此情況時更加捉襟見肘，只能依靠人工逐筆補提和沖銷，導致相關業務處理效率偏低，無法匹配精細化、科學化的核算要求。新政府會計制度下，對財資管理人員業務素質的具備與崗位職責的履行也有了更高的要求。目前在全國高校領域內，普遍存在著財務資產人員隊伍建設不足的情況，例如對新政府會計制度內容掌握不全、缺乏計提折舊的相關專項培訓、缺少實務處理時嚴謹的職業素養，這些因素都可能導致從業人員難以完成準確的固定資產計提折舊工作。
4 新制度下優化固定資產計提折舊的對策
針對本文提出的高校固定資產計提折舊所存在的問題，經研究，著重提出以下各個方面的建議來提升高校固定資產計提折舊的工作質量，具體如下：
4.1建立內部控制監督體系，及時反饋固定資產管理信息
首先，高校應當充分認識到自身固定資產規模龐大的現狀，并在新政府會計制度下構建內部控制監督體系，安排專職人員負責固定資產日常管理監督工作，從采購審批、申領發放、日常使用、報廢批復等流程中予以監管，使其具有獨立性，同時要避免固定資產折舊監督工作形式大于實質情況的發生。
其次，建立健全固定資產管理信息反饋機制，制定和規范信息反饋程序鏈，并設定固定資產折舊相關風險評價指標，對于一些折舊數據異常的固定資產，按程序及時進行信息反饋，消除資產核查工作中滯后性，以便于領導層及時了解和掌握一些內部重要固定資產的使用和調配情況。最后，對于核查出的毀損、報廢等資產，按待處理的固定資產賬面價值和已計提的折舊，借記“待處理財產損溢”及“固定資產累計折舊”科目，按固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目，并及時報備上級所屬教育部門及財政部門，盡快完成相關處置審批規定的流程，待取得批文后，立即進行資產處置后續的會計賬務處理，做到賬實相符。
4.2完善固定資產折舊相關制度，優化管理組織結構
其一，高校應當在固定資產管理規章制度中明確入賬標準和類型的劃分，使得固定資產折舊核算有章可循，避免固定資產管理人員過分依賴于自身會計判斷，要求按制度標準統一進行核算;其二，單位應不斷優化和改進固定資產管理組織人員結構，與各二級部門院系的物管員簽署責任書，建立固定資產折舊清查的工作臺賬，一旦出現問題馬上落實責任，從客觀層面上提升其工作主觀能動性，為規范固定資產折舊日常管理運行機制夯實基礎;其三，高校應加大對固定資產折舊工作重要性的政策宣傳，通過會議召開、文件傳達以及網絡知識競賽等方式加強與各個部門溝通協作，防微杜漸，以服務促管理，貫徹新制度的落實。
4.3增強固定資產折舊的適用性，提高項目成本核算的科學性
為滿足科研工作研究需要，高校列支科研項目經費購置相關儀器設備，其設備的特點往往是：用途較明確單一、使用時間較集中、消耗磨損速度較快、且難以維護其高性能持續使用多年。依據此特點，在遵循新準則規定的情況下，建議按照固定資產的性質和實際情況，合理確定其折舊年限，假設以科研項目經費的實施周期來確定固定資產的折舊年限，相對于一般經費購置的固定資產，折舊年限將大幅縮短，成本費用的核算將更加有利于反映科研項目列支的真實狀況，使得科研專項活動的收入與費用相配比，為日后科研項目的績效管理與評價奠定基礎。
4.4加強固定資產管理的信息化維護，激發管理人員的業務水平提升
高校應加大資金投入用于固定資產管理體系的信息化建設，使之能夠實現軟件系統在固定資產折舊功能上的定期升級，可以從容應對種類繁多的各項固定資產折舊業務。同時，利用微信公眾號、小程序等互聯網移動技術的普及，通過掃描二維碼的方式，使網絡技術與資產管理系統有機結合融入，使得信息數據的傳輸更加便捷與快速，實現固定資產管理信息資源共享，為全面真實地反映固定資產實際情況夯實基礎。可采取績效考核的方式來激勵現有管理人員優化自身知識結構，通過績效工薪的增發和精神評比的表彰，促進其主動去學習新知識新辦法，統一組織新政府會計制度固定資產計提折舊的專項培訓，切實提升高校財務資產人員的業務水平。
5 總結
總而言之，在新政府會計制度下，高校固定資產折舊工作已經成為高校固定資產管理的重點內容，高校應當清晰地認識到固定資產計提折舊工作的意義與重要性。基于此，依據本文研究，明晰了折舊計提對于高校成本核算、會計信息提供、資產使用管理方面的效益與作用，幫助各高校正確理解基于“雙基礎”新制度下計提固定資產折舊的必要性。通過對固定資產折舊計提時間點、年限、方法、科目設置等因素的分析，給予會計實操處理者起到一定指導作用。文章探討了資產核查存在著滯后性等一系列問題，提出了完善固定資產折舊相關制度等一些針對性的優化建議，確保在新制度下高校能緊跟會計核算改革發展步伐，能夠全面、準確、真實地反饋固定資產信息，著實有效的提升固定資產折舊管理水平，推動高校整體財務與資產部門管理的高質量發展。
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作者：孫琪
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