基于BSC的醫院內部審計績效評價指標體系構建

　　【摘要】近年來，我國醫藥衛生體制改革不斷深入，國家和相關部門陸續出臺了一系列政策文件，對醫院發展提出了更高的要求。如此激烈的競爭形勢下，醫院經濟管理活動的要求和難度也不斷上升，而對承擔內部監督管理責任的審計部門業務能力的評價尤為重要。為推動醫院內部審計部門業務能力的提升，提出了構建基于BSC的醫院內部審計績效評價指標體系的思路。文章總結了當前國內外相關理論研究成果，深入分析了平衡計分卡與內部審計的概念、內涵以及應用，從職能業績、服務對象、業務流程管理、學習與成長四個維度構建了一套適用于我國醫院內部審計的績效評價指標體系，以期進一步提升和改善醫院內部審計管理水平。

　　【關鍵詞】平衡計分卡;內部審計;績效評價;層次分析法

　　內部審計是醫院內部控制體系中重要的部門，承擔了提高各職能部門工作效率、改善各部門工作成果的重任，內部審計的主要作用是獨立監督和評價醫院各項工作活動、改進醫院經營方式、增加醫院經濟價值[1]。基于此，對醫院內部審計部門以及工作人員的工作內容和取得的成效進行評價具有重要意義。具體的內部審計績效評價工作內容是衡量在醫院各項目標和規劃的實現過程中，內部審計部門做出貢獻的大小以及履行崗位職責后在不同維度產生的作用與成果，包括取得的工作成果、花費的審計成本以及審計質量的保障等[2]。當前醫院內部審計的績效評價體系主要以審計計劃執行率、審計建議采納率、審計整改完成率等指標作為評價標準[3]。

　　然而上述評價指標對于內部審計工作的評價不夠全面，且指標的設計相對而言過于簡單，靈活性有待加強。一份科學、全面的內部審計績效評價體系應當將實現醫院最大戰略價值作為最終目的，應當首先確定企業的戰略目標。戰略目標的制定與實施對于企業價值的增值影響極大，從戰略目標出發構建績效評價指標能夠更加明確地考察各個部門和組織對于集體價值的貢獻程度。因此，有必要結合目前我國醫院發展的實際情況，建立一套科學的內審績效評價體系，正確對內審作用進行評估，這樣才能提高內部審計工作的效率和效果，推動整個內部審計水平的提升。

　　一、理論研究

　　(一)平衡計分卡理論研究

　　平衡計分卡(BalancedScorecard，BSC)最初是于1990年由美國諾頓研究所提出的，屬于一種綜合性的績效管理體系。平衡計分卡構建了一個新的財務評價模式，通過將組織目標轉化成四個方面的指標來評價組織的績效，這四個指標分別是財務、客戶、內部運營以及學習與成長[4]。此階段的平衡計分卡是作為一套新的績效管理方法來應用的，其目的是使績效考核指標更加平衡和完善[5]。關于平衡計分卡的專著《戰略中心組織》中指出，企業應當依據自身的戰略決策來制定內部管理模式，應當使企業核心業務流程圍繞著戰略而實施，這一著作的問世標志著平衡計分卡成為了企業管理決策中的重要工具。

　　平衡計分卡改變了傳統的財務績效評價指標僅注重財務，缺乏前瞻性的缺陷，能夠統籌企業戰略決策開展管理與績效評價，將財務與非財務指標都納入了部門業績的考評中。平衡計分卡將組織的戰略管理分為了四個固定的模塊，在此基礎上可以更加詳細地將評價指標細化，既平衡了各維度的重要性，又具有聚焦管理的功能。

　　(二)內部審計績效評價理論研究

　　西方發達國家內部審計職業以及企業管理職業關注內部審計績效評價的最初目的是為了降低管理成本以及提升管理效率，在此過程中也做出了一些研究成果。Albrechtetal.[6]得到了國際內部審計師協會(IIA)的資助，提出了內部審計績效評價應當遵循的原則與標準。Wong[7]肯定了平衡計分卡在內部審計部門的作用，認為其是成功評價內部審計部門績效的關鍵因素。國內相關學者也做出了很多研究。臧芝紅[8]從平衡計分卡的四個維度出發，以Z醫院作為研究對象，構建并應用了醫院內部審計績效評價體系，具有一定的適用性和針對性，但有進一步完善的空間。

　　唐子然等[9]利用平衡計分卡理論的四個維度構建了適用于我國高校內部審計績效評價的體系。國內外專家學者在內部審計績效評價的研究中都得到了一定價值的研究成果，有學者還嘗試了將層次分析法、平衡計分卡等運用在績效評價體系的構建中，這些研究充分擴展了績效評價方式，也豐富了內部審計績效評價工具的種類。本研究將平衡計分卡引入了醫院內部審計績效評價中將是一次有意義的嘗試，這一研究有助于提升內部審計流程效率和效果，也有助于醫院內部審計工作創造更大的價值。

　　二、選取評價指標應遵循的原則

　　(一)系統性原則評價指標的選取必須能夠完整地對醫院內部審計機構進行評價。指標不僅需要全面反映績效評價的作用，還應當將考核的各個環節緊密地聯系在一起，形成一個閉環;不僅能夠均衡各個維度的重要程度，還能夠主次分明地對醫院內部審計工作環節進行評價。

　　(二)客觀性原則評價指標必須具有一定的客觀性，要做到無論被評價的主體如何選取，在實施評價時得到的最終結果都大致相同，保障評價指標的客觀公正性。(三)重要性原則在選取和制定評價指標時，應當考慮到獲取評價結果必須付出的時間和成本，對于一些需要花費大量人力、物力和時間的評價指標可視其重要程度進行更換或取舍，指標的選擇應當抓大放小，重點選擇能夠有效反映醫院內部審計績效的關鍵性指標，不能要求指標兼顧所有方面。(四)公平性原則指標的選取必須要合理、合規，要保障在考核中做到公開、公正、公平，摒棄被評價對象不能控制的因素，績效評價指標的結果應當是容易被接受的結果。

　　(五)可操作性原則選擇評價指標時，要充分考究獲取這一指標結果的操作在實際生活中是否容易開展，必須保障評價指標具有易于操作的特征[10]。(六)定量評價與定性評價相結合在開展醫院內部審計績效考核時，評價指標既需要選擇定量指標，也需要包含定性指標[11]。(七)可比性原則績效評價指標的評估結果必須要具有統計意義，能夠滿足同一家醫院不同年份之間的縱向比較，又能夠符合不同醫院之間的橫向比較[12]。(八)適度優化原則醫院內部審計績效評價體系制定好以后，并不是一成不變的，在滿足醫院發展戰略的大前提下，參照國家和上級有關法律法規和醫院自身規章制度，可以進行適度調整，及時根據當下環境不斷優化以滿足醫院內部審計評價的要求。

　　三、醫院內部審計績效評價體系的構建

　　(一)評價指標的確定

　　1.財務維度(職能業績)財務指標作為評價內部審計績效的基礎指標，在過去的實踐中被很多企業運用在績效評估中。然而醫院從本質意義上而言，屬于非營利性組織，這也造成醫院內部審計的主要職能是監督和檢查，所有的活動均圍繞這一職能展開。醫院內部審計在財務維度上關注的是如何在履行主要職能的同時，還能夠節約成本和資源為醫院創造價值。從財務維度開展醫院內部審計績效評價的目的并不是為了控制審計成本，而是為了提高審計部門的工作業績，提前預防并減少醫院的財務損失，提高職能部門的工作效率。因此，本研究基于上述原因，嘗試將財務維度調整為“職能業績”，醫院職能部門應當最大限度利用好現有的成本與資源，充分履行自身職責，為醫院提供最大價值的審計業績。因此這一維度應當控制內部審計的成本，預防和減少損失。

　　2.客戶維度(服務對象)平衡計分卡設計的初衷是為顧客提供滿意的服務，對于醫院內部審計部門而言，其最大意義上的“顧客”應當是其服務的醫院管理層、被審計部門以及外部監管機構等。基于此，本研究將平衡計分卡中原有的客戶維度轉變為更加滿足醫院內部審計性質的“服務對象”。這一維度的評價能夠了解到醫院內部審計工作的針對性和有效性，是否切實解決了問題并創造了價值。醫院內部審計部門開展工作時應當明確好自身服務對象的性質，努力做到使服務對象滿意。因此這一維度的評價應當基于醫院領導班子的滿意度、被審計部門的滿意度以及外部監管機構的滿意度來開展。

　　3.業務流程維度職能業績與服務對象維度評價指標的設計都必須要基于具體的業務流程，只有擁有完善的內部審計工作流程才能夠最大程度上促進審計工作效率和工作效果的提高。為了能夠使醫院內部審計服務對象滿意，并高效完成審計工作目標。內審部門應當根據業務流程選取關鍵指標，用來評估內部審計部門的業務流程和所有審計活動的開展，業務流程管理維度評價指標的選取應基于合理性、先進性和效率性的目標。內部審計部門需要不斷對工作流程進行優化，在開展審計工作時應當與服務對象保持良好的溝通，完善醫院內部財務系統的信息化管理，這樣才能夠不斷將戰略目標精細化到具體的工作內容中來，創造最大價值。

　　4.學習與成長維度學習和成長是內部審計工作人員不斷完善和提升業務能力的重要途徑，也是不斷完善和優化職能業績、服務對象、業務管理等維度的重要助力。內部審計部門是對醫院重大項目和財務收支進行事前和事后檢查的監督機制，工作內容涉及到各個方面，因此對于工作人員的綜合素質和業務能力要求比較高。醫院內部審計指南中明確要求內部審計人員必須配備相應的職業資格證書，這是由于審計人員素質的高低直接影響了審計活動的最終質量。

　　因此對于學習與成長維度的評價指標，本研究確定了審計人員專業勝任能力、職業后續教育兩個一級指標來作為評價內部審計人員績效水平的依據。只有通過激勵內部審計人員不斷加強自身學習，提高綜合能力，才能夠滿足醫院在日趨激烈的競爭中所需要的各項審計能力，更好地推動醫院內部審計部門與醫院整體戰略目標的實現。

　　(二)評價總結及發展展望

　　構建完善的評價指標體系對完成績效評價工作至關重要，但評價過程還涉及信息資料收集和甄別、評價標準的統一及評價報告的質量控制等一系列重點和難點工作。目前績效評價工作常見的問題主要有：評價內容框架不完整、重點不突出;樣本選擇方法隨機性不足;對自評結果、已有數據利用不足;評價指標中對項目成效和影響的評價不足;評價信息化程度不足;評價流程不完善;評價結果轉化應用的有效性不足、激勵導向需要改進。

　　因此，一份優秀的績效評價指標需要在實踐中不斷檢驗，收集存在的問題不斷優化和改正。未來，基于BSC的內部審計績效評價體系可以朝著更加多元化和信息化的方向發展，將遠程信息化技術與現場抽查、核查相結合。利用當前不斷發展的數字化、網絡化和智能化的信息技術實力，運用新一代人工智能成果，不斷努力，促進信息的互聯互通，使預算績效信息實現橫向可比較、縱向可追溯的效果，不斷推動醫院內部審計績效考評和預算管理水平與能力的提升。

　　四、結語

　　利用平衡計分卡構建醫院內部審計績效評價體系，應當以醫院重要發展戰略為主導，以職能業績、服務對象、業務流程、學習與成長四個維度為框架。只有這樣才能夠保證內部審計活動的開展符合醫院發展方向，內部審計績效評估才能夠兼顧財務與非財務模塊;才能夠完整包含定量評價與定性評價、主觀評價與客觀評價之間的平衡性;才能保證平衡計分卡績效評估的客觀性和評估結果的可信度。本文研究的不足之處在于當前基于平衡計分卡的醫院內部審計績效評價體系尚未進行過實踐探索，無法在實踐中不斷對指標進行修正與完善，因此接下來需要將其付諸于實踐，提高醫院內部審計績效評價體系的科學性與實踐性。

　　【參考文獻】

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　　[2]SAMAHHAFEZ.TheIntegrationofsixsigmaandbalancedscorecardininternalauditing[J].ResearchJournalofFinanceandAccounting，2015，6(18)：43-54.

　　[3]LEAHAKINYIGRACEA，MOTURICHRISTOPHER.ApplicationofIS-balancedscorecardinperformancemeasurementofe-governmentservicesinKenya[J].AmericanJournalofInformationSystems，2015，3(1)：1-14.

　　[4]李長青.構建平衡計分卡理論的高校教學質量評價指標體系[J].高教探索，2014(6)：137-141.

　　作者：陳芳

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